При ведении учета затрат на производство и выхода продукции очень важным является разграничение понятий «расходы» и «затраты». В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем прибыли, то стал бы бессмысленным один из важнейших бухгалтерских процессов – калькулирование себестоимости продукции (себестоимость формируется в производстве, но признается расходом в момент продажи). Таким образом, осуществление затрат – это уменьшение одних активов с условием равновеликого увеличения других активов либо прироста активов и обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости отражается на калькуляционных счетах. По окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов или расходов.
Проанализировав ряд проблемных аспектов по учету затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, следует особо отметить, что при ведении бухгалтерского учета в условиях реформирования учетной системы от бухгалтеров требуется экономический подход к вопросам учета. Суть этого подхода заключается в том, что при ведении учета прежде всего следует учитывать экономическую сущность бухгалтерских операций и уже исходя из нее отражать эти операции в учете, если это, конечно, возможно по действующим законодательным учетным нормам.4. Обнаружение и исправление ошибок ведения управленческого учета: минимально возможная цена ошибки
Управленческий учет – это система, которая обеспечивает управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки как организации в целом, так и ее структурных подразделений.
Управленческий учет должен выполнять свои основные задачи, т. е. осуществлять:
1) планирование экономического результата основной деятельности;
2) экономическое планирование технологических процессов, методов закупок товаров и сбыта готовой продукции;
3) учет затрат по видам;
4) распределение затрат на места возникновения затрат;
7) определение максимально допустимых цен на закупаемые сырье, материалы и комплектующие изделия;
8) определение расчетных (трансфертных) цен на внутренние услуги;
9) контроль фактического уровня цен, затрат и экономического результата.
Цели управленческого учета – это оптимизация затрат, повышение прозрачности деятельности компании для собственников и топ-менеджеров, возможность эффективно осуществлять ценовую политику, создание базы для внедрения бюджетирования. Они предполагают:
1) проведение бизнес-диагностики, построение схемы бизнес-процессов;
2) совершенствование организационной структуры компании, выделение центров финансовой ответственности;
3) создание информационной базы для построения системы управленческого учета;
4) разработку методологии формирования управленческой отчетности;
5) построение системы управления затратами, калькулирования себестоимости;
6) построение системы управленческой отчетности, написание регламентов подготовки и представления отчетности.
Правильная постановка управленческого учета и бюджетирования начинается с описания бизнес-процессов. Чтобы настроить рациональную систему управленческого учета в масштабе предприятия, необходимо точно описать, принципы построения деятельности, провести диагностику предприятия и анализ финансово-хозяйственной деятельности. Это отражает тенденцию в современном менеджменте, поскольку приоритеты смещаются от менеджмента ресурсов к менеджменту организации. Диагностика предприятия осуществляется в форме исследования. Консультант рассматривает через призму управленческого учета целый ряд вопросов: цели и задачи организации, финансы, маркетинг, менеджмент, окружение (внешнюю среду) организации.
Методы, используемые в процессе диагностики:
1) беседы, тестирование, анкетирование, интервьюирование для получения информации, которая основана на личных впечатлениях руководителей всех уровней и рядовых специалистов;
2) сбор и обработка письменной информации, включающей в себя документы, компьютерные файлы, графики;
3) построение моделей, необходимых для диагностики.
Результаты диагностики с точки зрения постановки управленческого учета могут быть представлены в виде обзора организации управления предприятием, включающего в себя:
1) организационную структуру;
2) существующую стратегию фирмы, результаты ее реализации;
3) характеристику продуктов предприятия;
4) характеристику сильных и слабых сторон всех элементов внутренней среды предприятия.
Далее проводится анализ состояния системы финансово-хозяйственного учета в организации, в который включается:
1) анализ документооборота предприятия;
2) рассмотрение организационной структуры финансово-экономической службы;
3) анализ процессов подготовки, принятия, реализации и контроля управленческих решений в области финансов;
4) анализ бухгалтерской отчетности;
5) финансово-экономический анализ предприятия, базирующийся на отчетности по бухгалтерскому учету;
6) финансово-экономический анализ предприятия, базирующийся на отчетности по реальному учету.
Результаты диагностики системы финансового и хозяйственного учета на предприятии с точки зрения постановки управленческого учета представляются в виде обзора финансовой деятельности и организации учета на предприятии. Обязательно должны быть отражены:
1) анализ кредитной и инвестиционной политики;
2) комплексный анализ балансов предприятия;
3) анализ движения денежных средств;
4) анализ ликвидности;
5) анализ структуры затрат в общей доходности предприятия;
6) анализ оборачиваемости активов;
7) обзор элементов управленческого учета на предприятии;
8) обзор системы контроля;
9) анализ соответствия бухгалтерского и управленческого учета.
По результатам диагностики системы финансового и хозяйственного учета на предприятии для дальнейшей постановки управленческого учета выделяются:
1) центры затрат, прибыли и инвестиций;
2) центры учета хозяйственных и финансовых операций, т. е. где, кем и каким образом осуществляется наиболее полная начальная обработка первичного учета товарно-материальных ценностей и финансов.
После завершения диагностики осуществляются следующие действия:
1) формулируются важнейшие проблемы управления финансами и управленческого учета;
2) устанавливается приоритет проблем в беседе с клиентом;
3) вырабатываются предварительные рекомендации и предложения по решению проблем управления финансами и управленческого учета;
4) проводится совместно с руководством предприятия комплексная оценка рекомендаций с целью выбора оптимального варианта стратегии и разработки плана оперативных и стратегических мероприятий по реорганизации системы управленческого учета и управления финансами.
При внедрении управленческого учета рекомендуется проделать следующие шаги:
1) выделение всех затрат на подконтрольные и неподконтрольные (для осознания менеджерами степени ответственности и делегирования им впоследствии соответствующих полномочий), прямые и косвенные, постоянные и переменные;
2) выделение доходов;
3) составление по одному из методов учета затрат отчета о прибылях и убытках;
4) составление бюджетов;
5) основой для бюджетирования является план продаж, который составляется на месяц, квартал, год;
6) составление плана прибылей и убытков на ближайший период;
7) составление плана движения денежных средств на ближайший период;
8) текущее заполнение отчета о движении денежных средств, отчета о прибылях и убытках, баланса;
9) информирование соответствующих баз отчетных данных для менеджеров по иерархической ступени.
Управленческий учет может вестись как совместно с бухгалтерией, так и отдельно, вне системы бухгалтерского учета. Выбор зависит от возможностей учетной системы, наличия соответствующих методик и объема расчетов.
Основными разделами управленческого учета являются:
1) учет по видам затрат (определяют, какие затраты возникают);
2) учет по местам возникновения затрат (выясняют, где именно возникают затраты);
3) учет по носителям затрат (определяют, с какой целью производятся затраты).
Задачи учета по видам затрат:
1) учет всех затрат предприятия;
2) определение соответствующих видов затрат;
3) вычисление сумм по каждому отдельному виду затрат;
4) информирование о структуре затрат;
5) распределение видов затрат по единичным, специальным единичным и общим затратам;
6) разделение затрат по их зависимости от загрузки оборудования на фиксированные и переменные.
Учет по видам затрат должен быть полным. Для этого необходимо точно учитывать все возникающие затраты и выполнять разграничение затрат и нейтральных издержек, которые не должны учитываться при калькулировании.
Учет должен быть точно привязан к соответствующему периоду. Для этого применяют временное разграничение затрат, когда производственные расходы перераспределяются на следующие расчетные периоды.
В учете по видам затрат выделяются:
1) первичные затраты, которые затем могут быть отнесены к единичным (прямым);
2) общие затраты (косвенные).
По отношению к процессу производства первичные затраты подразделяются на следующие виды:
1) материальные затраты;
2) затраты на персонал;
3) расходы на услуги сторонних организаций;
4) государственные налоги;
5) калькуляционные затраты.
Затраты на калькулирование продукции, работ и услуг устанавливаются для того, чтобы освободить расчет затрат от случайных и нерегулярных отклонений и учесть экономически оправданные затраты на материалы и услуги при учете себестоимости, которые, однако, не являются издержками. Использование калькуляционных затрат позволяет разрабатывать калькуляции, пригодные как для сравнения между отдельными подразделениями внутри предприятия, так и между предприятиями. Применение калькуляционных затрат является наиболее ярким примером направленности управленческого учета на обеспечение ликвидности.