т. е. по одному МРОТ в месяц). Этот необлагаемый минимум может возрастать в случае, если физическое лицо содержит иждивенцев, детей, школьников, студентов, или имеет какие-то дополнительные льготы.
Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном году, взимается в следующих размерах:
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1997 году.
Сумма налога
до 12 000 000 руб
12 процентов
от 12 000 001 до 24 000 000 руб
1 440 000 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 12 000 000 руб
от 24 000 001 до 36 000 000 руб
3 840 000 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 24 000 000 руб.
от 36 000 001 до 48 000 000 руб.
6 840 000 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 36 000 000 руб.
От 48 000 001 руб. и выше
10 440 000 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 48 000 000 руб.
Размер облагаемого совокупного дохода, полученного в календарном 1998 году.
Сумма налога
до 20 000 руб
12 процентов
от 20 001 до 40 000 руб
2 400 руб. + 15 процентов с суммы, превышающей 20 000 руб
от 40 001 до 60 000 руб
5 400 руб. + 20 процентов с суммы, превышающей 40 000 руб
от 60 001 до 80 000 руб
9 400 руб. + 25 процентов с суммы, превышающей 60 000 руб
от 80 001 до 100 000 руб
14 400 руб. + 30 процентов с суммы, превышающей 80 000 руб.
От 100 001 и выше
20 400 руб. + 35 процентов с суммы, превышающей 100 000 руб.
АГЕНТЫ ПО УДЕРЖАНИЮ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА
Особенностью удержания подоходного налога является тот факт, что этот налог удерживается с физического лица юридическими лицами, выплачивающими данному физическому лицу доход. При этом юридические лица являются агентами по удержанию подоходного налога с физических лиц и несут ответственность перед бюджетом за полноту, правильность и своевременность удержания подоходного налога. Все претензии бюджет предъявляет именно к юридическим лицам - источникам выплат дохода физическим лицам, а уже после удержания бюджетом сумм недоплаченного подоходного налога, штрафов, пеней и неустоек юридическое лицо может регрессным иском попытаться взыскать недоплаченные суммы подоходного налога с соответствующего физического лица.
Только в том случае, если доход физическому лицу выплачивается физическим же лицом (например, при покупке/продаже ценных бумаг или имущества), в момент совершения операции (выплаты дохода) подоходный налог не удерживается. В этом случае физическое лицо обязано включить полученный и не обложенный налогом доход в свой совокупный годовой доход по окончании года при составлении налоговой декларации.
НАЛОГОВЫЕ ДЕКЛАРАЦИИ
Налоговые декларации обязаны составлять и подавать все физические лица, которые в течение года получали доходы у разных источников (более чем 1 источник) и объем их совокупного годового дохода превышает облагаемый по минимальной ставке (т. е. 12 млн. руб.). Это необходимо, так как в случае наличия разных источников выплат дохода и превышения общей суммы дохода над облагаемым по минимальной ставке не может быть уверенности, что налог будет удержан по прогрессивной ставке полностью, так как юридические лица - источники выплат не обязаны знать о суммах доходов, полученных физическим лицом вне данного юридического лица.
ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ НА ДОХОД, ПОЛУЧЕННЫЙ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ
Вид дохода
Облагается/ Примечание
не облагается
1. Дивиденды
облагается
по акциям
2. Проценты по
облагается
долговым ценным
бумагам
(негосударственным)
3. Проценты по
не облагается
По сберегательным сертификатам
государственным
Банков - сверх учетной
ценным бумагам
ставки ЦБ РФ
и ценным бумагам
местных органов
власти
4. Доходы от
не облагается
перепродажи
(погашения)
Государственных
краткосрочных
(бескупонных)
облигаций - ГКО и
ГКО-образных бумаг
5. Доходы от
облагается
Из суммы выручки физического
перепродажи
лица от перепродажи (погашения)
(погашения) всех
ценных бумаг могут быть вычтены
ценных бумаг
по желанию физического лица:
(кроме ГКО и
1) либо льгота 1000 МРОТ
ГКО-образных)
Применяется по всем видам
Реализуемого физическим лицом
Имущества (в т. ч. и по ценным
бумагам), но только 1 раз в год;
2) либо документально
подтвержденные расходы на
приобретение реализуемых
ценных бумаг
16.4 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является оборот предприятия или организации, связанный с реализацией товаров, работ и услуг. Обороты, не связанные с реализацией товаров, работ и услуг, НДС не облагаются.
Следовательно, выручка от размещения эмитентами ценных бумаг, выручка от продажи (погашения) инвесторами ценных бумаг, суммы процентов и дивидендов по ценным бумагам не являются объектами налогообложения НДС. То же самое можно сказать и о суммах полученных и погашаемых банковских кредитов и уплачиваемых процентов по ним, суммах банковских депозитов и процентов по ним, суммах и ценных бумагах, передаваемых в доверительное управление или по договорам комиссии и поручения.
Таким образом, эмитенты ценных бумаг, инвесторы (и дилеры), приобретающие и продающие ценные бумаги за свой счет, не являются плательщиками НДС с доходов по указанным ценным бумагам.
Однако следует отметить, что доходы профессиональных участников рынка ценных бумаг в виде комиссии (вознаграждения) за оказываемые услуги уже являются объектом налогообложения НДС, т. к. представляют собой доходы от реализации услуг (работ). То же самое касается и услуг по изготовлению бланков ценных бумаг, услуг инвестиционных консультантов, андеррайтеров, оценщиков ценных бумаг, аудиторов и прочее.
СТАВКА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ СОСТАВЛЯЕТ 20% ОТ ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Ценные бумаги не являются объектом обложения налогом на имущество юридических лиц и налогом на имущество физических лиц.
НАЛОГ НА ОПЕРАЦИИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Объектом налогообложения налогом на операции с ценными бумагами является номинальная стоимость выпуска ценных бумаг, регистрируемого эмитентом. Следует отметить, что, по действующему законодательству, его регистрация требуется только при выпуске акций, облигаций, инвестиционных паев паевых фондов и жилищных сертификатов. Однако проспект эмиссии инвестиционных паев паевых фондов не имеет номинала (не указывается объем эмиссии), и поэтому не облагается налогом на операции с ценными бумагами. Таким образом, налогом на операции с ценными бумагами облагаются только выпуски акций, облигаций и жилищных сертификатов.
Налог уплачивается в момент подачи документов на регистрацию проспекта эмиссии в государственные органы. Ставка налога составляет 0,8% от номинала проспекта эмиссии. В том случае, если проспект эмиссии регистрируется в момент создания (учреждения) акционерного общества, то налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.
НАЛОГ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ АВТОДОРОГИ И НАЛОГ НА СОДЕРЖАНИЕ ЖИЛИЩНОГО ФОНДА
Объектом налогообложения этими налогами является выручка предприятия или организации от реализации товаров, работ и услуг за минусом НДС и акцизов. Таким образом, при операциях с ценными бумагами плательщиками этих налогов будут являться только профессиональные участники рынка ценных бумаг, предоставляющие услуги (работы) по обслуживанию рынка.
Кроме того, с профессиональных участников рынка указанные налоги взимаются также с финансового результата (разницы между выручкой и затратами) от продажи (погашения) принадлежащих им ценных бумаг.
Ставка налога на пользователей автодорог в Москве составляет 2,5%, ставка налога на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы -1,5%.
ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ
1.По какой ставке налога на прибыль осуществляется налогообложение дохода, полученного брокером в качестве комиссионного вознаграждения?
2. Какую величину составляет необлагаемый минимум по подоходному налогу?
3. Кто обязан подавать налоговые декларации?
179
ГЛАВА 17. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
17.0 ОСНОВНЫЕ РЕГИСТРЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет представляет собой систему правил, принципов, регистров, служащих для отражения (описания) финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Объектами учета являются: имущество предприятия, собственные источники образования имущества предприятия, обязательства предприятия, расчеты с контрагентами, дебиторская и кредиторская задолженность, финансовые результаты деятельности предприятия. Основными регистрами бухгалтерского учета являются счета бухгалтерского учета (балансовые счета), ведомости остатков счетов бухгалтерского учета, а также бухгалтерский баланс.
Счет бухгалтерского учета представляет собой простейший учетный регистр. На счетах бухгалтерского учета отражаются объекты учета по видам внутри каждого объекта. Каждый счет служит для отражения какого- либо вида (или подвида) объектов учета (или схожих объектов). Балансовых счетов всего около 100. Их перечень дан в Плане счетов бухгалтерского учета, причем для каждого счета в этом документе приведена краткая характеристика с перечнем отражаемых на нем операций.
Ведомость остатков представляет собой перечень всех счетов, используемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и отражения финансово-хозяйственной деятельности с указанием их номеров и остатков.
Бухгалтерский баланс - наиболее сложный учетный регистр, который образуется путем переработки ведомости остатков по действующим правилам бухгалтерского учета. Баланс представляет собой по сути моментальную фотографию финансового состояния и положения предприятия на некоторую дату.