СК / КЗ,
где СК – собственный капитал (строка 490 раздела III баланса);
КЗ – сумма долгосрочных (строка 590 раздела IV баланса) и краткосрочных (строка 690 раздела V баланса) обязательств.
Значение этого коэффициента должно быть не менее 0,7;
4) коэффициент финансовой независимости – определяет долю активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала. Определяется по формуле:
СК / А,
где А – сумма актива баланса (строка 300).
Минимальное значение этого коэффициента – 0,4;
5) коэффициент маневренности – доля собственного капитала, используемая для финансирования текущей деятельности, вложения в оборотные средства.
(СК – ВНА) / СК,
где ВНА – сумма внеоборотных активов (строка 190 раздела I баланса).
Типы бухгалтерских балансов
Балансы классифицируются по следующим признакам:
1) по времени составления (вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные);
2) по источникам составления (инвентарные, книжные, генеральные);
3) по объему информации (единичные, сводные, консолидированные);
4) по характеру деятельности (балансы основной деятельности, балансы неосновной деятельности);
5) по видам деятельности (баланс организации, баланс банка, баланс бюджетной организации и т. д.);
6) по формам собственности (баланс государственного предприятия, баланс частного предприятия);
7) по объекту отражения (самостоятельный баланс, отдельный баланс);
8) по степени аналитичности (баланс-брутто, баланс-нетто, шахматный оборотный баланс, уплотненный баланс).
Одно предприятие на один момент времени может иметь несколько балансов, валюта которых может не совпадать. Например, текущий и ликвидационный балансы.
Вступительный (организационный) баланс составляется со дня организации предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета. Он определяет сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность.
Текущий баланс составляется в течение всего времени существования организации. Подразделяется на начальный (входящий), промежуточный и заключительный (исходящий). Начальный баланс формируется на начало отчетного года, а заключительный – на конец отчетного года.
Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года (за месяц, квартал) на основании данных текущего учета.
Санируемый баланс составляют, когда предприятие приближается к банкротству, составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации организации, отличается оценкой статей, производимой не по учетной стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива.
Разделительный баланс составляется в момент реорганизации предприятия, разделения на несколько более мелких структурных единиц или передачи его подразделений другому предприятию, в этом случае баланс называют передаточным.
Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.
Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.
Баланс-нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие статьи.
Инвентарный баланс составляется только на основании инвентаря изацин (описи) средств. Представляет собой сокращенный и упрощенный варианты баланса.
Книжный баланс составляется только на основании книжных записей (данных текущего учета) без инвентаризации.
Строение бухгалтерского баланса
Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки активов предприятия и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Все активы организации представлены в балансе в сгруппированном виде. Имущество и права в активе расположены в порядке возрастания ликвидности. В I разделе – наименее ликвидные активы, во II разделе – активы с высокой ликвидностью. В пассиве баланса III раздела расположены в зависимости от срока погашения обязательства. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные показатели.
Актив:
1) «Внеоборотные активы»;
2) «Оборотные активы».
Пассив:
1) «Капитал и резервы»;
2) «Долгосрочные обязательства»;
3) «Краткосрочные обязательства».
При этом в составе «Внеоборотных активов» выделяют:
1) нематериальные активы;
2) основные средства;
3) доходные вложение в материальные ценности;
4) финансовые вложения.
В составе «Оборотных активов» выделяют:
1) запасы (сырье, материалы, животные на выращивании и откорме, затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов);
2) НДС;
3) дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;
4) дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;
5) краткосрочные финансовые вложения;
6) денежные средства;
7) прочие оборотные активы.
В состав третьего раздела «Капитал и резервы» входят:
1) уставный капитал;
2) собственные акции, выкупленные у акционеров;
3) добавочный капитал;
4) резервный капитал;
5) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).
Раздел «Долгосрочные обязательства»:
1) займы и кредиты;
2) отложенные налоговые обязательства;
3) прочие долгосрочные обязательства.
В V разделе «Краткосрочные обязательства» указываются:
1) займы и кредиты;
2) кредиторская задолженность;
3) задолженность перед участниками по выплате доходов;
4) доходы будущих периодов;
5) резервы предстоящих расходов.
В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, учитываются имущественные ценности, не принадлежащие предприятию: арендованное имущество; тмц, принятые на ответственное хранение; сырье для переработки.
Внеоборотные активы
Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых используются в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.
Нематериальные активы (НМА) – это активы, не имеющие натурально-вещественной формы, используются в производственной деятельности, не предназначены для продажи, способны приносить доход. К нематериальным активам относятся:
1) права на изобретение, промышленные образцы;
2) компьютерные программы и базы данных;
3) товарные знаки и знаки обслуживания;
4) деловая репутация, а также организационные расходы;
5) исключительные авторские права.
Деловая репутация – это положительная разница между покупной ценой и стоимостью активов предприятия. Организационные расходы – затраты на содержание юридического лица, которые признаются вкладом в уставный капитал.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». В балансе НМА отражаются по остаточной стоимости.
Основные средства – это средства производства, участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на произведенную продукцию постепенно, по мере износа. К основным средствам относятся:
1) здания;
2) сооружения;
3) передаточные устройства;
4) рабочие машины и оборудование;
5) измерительные и регулирующие приборы и устройства;
6) вычислительная техника;
7) транспортные средства;
8) инструменты;
9) производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
10) рабочий и продуктивный скот;
11) многолетние насаждения и др.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в составе основных средств учитываются находящиеся в собственности предприятия земельные участки и объекты природопользования.
Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, а в балансе отражаются по остаточной стоимости.
По «Незавершенному строительству» отражается стоимость незаконченного строительства до момента ввода объекта в эксплуатацию.
По группе статей «Доходные вложения в материальные ценности» отражается стоимость имущества, предоставленного за плату другим организациям во временное пользование и владение с целью получения дохода.
«Долгосрочные финансовые вложения» – инвестиции предприятия, связанные с приобретением акций и других ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других предприятий с целью получения доходов на срок более года. Отражаются в общем объеме затрат.
Оборотные активы
Оборотные средства (активы) включают материальные оборотные средства, средства в расчетах (дебиторская задолженность), денежные средства.
В составе оборотных средств можно выделить:
1) запасы, которые показывают затраты для использования в производстве продукции, материалов для перепродажи. Активы, используемые в качестве сырья и материалов при производстве продукции, потребляются в течение одного производственного цикла, поэтому их стоимость полностью переносится на себестоимость готовой продукции (ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов);
2) готовую продукцию, которая является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, учитывается по фактической себестоимости, включающей в себя затраты материальных и трудовых ресурсов, отчисления в фонд оплаты труда на социальные нужды (пенсионный фонд, фонд социального страхования и др.), затраты на топливо и электроэнергию, расходы на организацию производства (общепроизводственные расходы) и управления предприятием (общехозяйственные расходы), амортизацию оборудования;