3) товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам без дополнительной обработки.
В разделе «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма НДС, которую предприятие впоследствии сможет зачесть.
Раздел «Дебиторская задолженность» отражается задолженность юридических и физических лиц перед предприятием, например задолженность покупателей за отгруженные, но еще не оплаченные товары, авансовые перечисления. При этом юридические и физические лица, которые имеют долг перед предприятием, называются дебиторами. Дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев с момента составления баланса) и долгосрочную (платежи по которой ожидаются через 12 месяцев).
По группе статей «Краткосрочные финансовые вложения» отражаются акции, облигации, векселя, чеки, находящиеся в распоряжении предприятия, финансирование деятельности сторонних предприятий, а также выдача краткосрочных займов на коммерческой основе. Финансовые вложения, по которым можно определить рыночную стоимость, отражаются в балансе по текущей рыночной стоимости. Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется, подлежат отражению в балансе по первоначальной стоимости (сумма фактических затрат на приобретение за минусом НДС).
В разделе «Денежные средства» отражаются средства на расчетном и прочих счетах, наличные деньги в кассе, денежные документы и переводы. Валютные средства оцениваются по курсу Банка России на день составления отчетности.
Собственный капитал организации как объект информации в бухгалтерском балансе
Уставный капитал – наиболее устойчивая часть собственного капитала организации. Информация о собственном капитале предприятия содержится в III разделе бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» (форма № 1). Величина уставного капитала, отраженная по данным статьи баланса, должна соответствовать размеру средств, зафиксированных в учредительных документах.
По статье «Уставный капитал» показывается сумма средств, первоначально инвестированных собственниками или учредителями для обеспечения деятельности организации, закрепленной в ее уставе.
При заполнении данной статьи баланса используется информация со счета 80 «Уставный капитал».
Изменение уставного капитала может происходить только в исключительных, установленных законодательством случаях, при этом вносятся изменения в устав предприятия и другие учредительные документы.
Уставный капитал может быть размещен в любых средствах – как в товарно-материальных, так и в денежных. Направления и величина уставного капитала определяются собственником предприятия.
Уставный капитал представляет собой зарегистрированную в учредительных документах (уставе предприятия) величину собственного капитала, внесенного учредителями в виде денежных средств или другого имущества при организации предприятия:
1) в обществах с ограниченной ответственностью – в сумме долей учредителей, определенных учредительными документами;
2) в хозяйственных товариществах – в сумме долей учредителей в уставный капитал;
3) в акционерных обществах – в совокупной номинальной стоимости акций всех видов;
4) в производственных кооперативах – в сумме паевых взносов в виде денежных средств и другого имущества, объединенного членами кооператива для совместного ведения предпринимательской деятельности;
5) на государственных и муниципальных унитарных предприятиях, основанных на правах хозяйственного ведения или оперативного управления, – в сумме имущества, закрепленного собственником этого имущества за предприятием.
Для отражения изменений суммы уставного капитала в акционерных обществах предусмотрена специальная статья баланса «Собственные акции, выкупленные у акционеров».
Акционерное общество может выкупать акции по различным причинам, главной из которых является желание снизить объем начисляемых дивидендов, а также желание поднять рыночную стоимость обращающихся на рынке ценных бумаг акций. Введение этой статьи существенно упростило процедуру анализа движения акционерного капитала для пользователей отчетности, сделав возможным отслеживание как акций, обращающихся на рынке, так и фактически выведенных из обращения ценных бумаг общества.
Порядок отражения в балансе предприятия добавочного и резервного капитала. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)
По статье «Добавочный капитал» отражается сумма средств пополнения собственного капитала, связанная с приростом стоимости внеоборотных активов по результатам их переоценки, с получением эмиссионного дохода, т. е. суммовой разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, полученной в процессе формирования уставного капитала, и последующим увеличении уставного капитала за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость.
Данная статья баланса заполняется на основании информации по счету 83 «Добавочный капитал».
Группа статей «Резервный капитал» отражает ту часть собственного капитала, которая по своей природе является страховым фондом для покрытия возможных убытков и других потерь, возникающих в процессе хозяйственной деятельности организации, а также погашения облигаций АО при отсутствии или недостаточности прибыли за отчетный года на эти цели. Отдельные позиции по этой группе статей выделяют в резервы, образованные в соответствии с законодательством и учредительными документами организации. Информационным источником для заполнения балансовых статей являются данные счета 82 «Резервный капитал».
Учет образования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля соблюдения его верхней и нижней границ. Предельная величина резервного капитала не должна превышать суммы, которая зафиксирована в учредительных документах предприятия: в АО он не может быть меньше 10 % суммы уставного капитала, в совместных предприятиях сумма резервного капитала не меньше 25 % уставного капитала.
По статье «Целевое финансирование» некоммерческие организации показывают сальдо счета 86 «Целевое финансирование» в части неиспользованных на отчетную дату целевых средств.
По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается сумма нераспределенной прибыли, учтенной на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», невыплаченная в форме дивидендов или доходов и находящаяся в обороте организации в качестве внутренних источников финансирования долговременного характера. Организации, имеющие убытки по результатам деятельности, показывают сумму убытков, т. е. дебетовое сальдо, по счету 84 «Нераспределенная прибыль», непокрытый средствами резервного капитала или свободными средствами других резервных фондов. При этом сумма непокрытого убытка отражается отрицательным показателем (в круглых скобках) и при определении итогов по разделу вычитается.
Сумма непокрытого убытка может показываться в отдельно выделенной статье «Непокрытый убыток».
Порядок отражения в балансе предприятия долгосрочных и отложенных налоговых обязательств
Раздел баланса «Долгосрочные обязательства» отражает обязательства организации на полученные на длительный срок (более 1 года) заемные средства для инвестирования в основной капитал, приобретение или строительство объектов основных средств, нематериальных активов.
Долгосрочные обязательства представлены статьей «Займы и кредит», в которой отражаются непогашенные обязательства по долгосрочным кредитам банка, займам и выданным долгосрочным векселям, а также суммы, полученные по договорам займа и подлежащие погашению через 12 месяцев.
Указанный срок исчисляется с 1-го числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, исходя из условий договора о сроках погашения обязательств.
Если при проведении инвентаризации обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности будет установлено, что погашение кредита или займа ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты, то непогашенные на конец года обязательства, которые ранее классифицировались как долгосрочные, могут быть отражены по соответствующей статье в разделе «Краткосрочные обязательства». Данный факт необходимо отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
При формировании показателей раздела в соответствии с принципом временной определенности хозяйственной деятельности (начисления) все обязательства по долгосрочным кредитам и займам отражают с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредитов. Источником для заполнения статьи раздела являются данные счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Расшифровка состояния и движения долгосрочных обязательств приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
В строку «Отложенные налоговые обязательства» переносится остаток по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».
Отложенные налоговые обязательства – это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным отчетном периоде (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»). Отложенные налоговые обязательства появляются, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы – раньше. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые разницы.
Отложенные налоговые обязательства равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникающих в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной Налоговым кодексом Российской Федерации.
Особенности отражения в балансе краткосрочных обязательств
«Краткосрочные обязательства» – раздел бухгалтерского баланса, отражающий информацию о состоянии краткосрочных обязательств, полученных на срок до 1 года.