По статье «Займы и кредиты» показывается сумма задолженности по кредитам и займам, подлежащим погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. При заполнении этой статьи баланса сумму задолженности отражают по принципу начисления, т. е. с учетом причитающихся на отчетную дату процентов кредиторам. Основанием для заполнения статьи являются данные по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Группа статей «Кредиторская задолженность» отражает задолженность организации перед различными юридическими и физическими лицами:
1) перед поставщиками и подрядчиками. Показывается задолженность за полученные материальные ценности (работы, услуги), а также данные по неотфактурованным поставкам. Для заполнения используются данные по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
2) перед персоналом организации по заработной плате. Для этой статьи используется информация по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
3) перед государственными внебюджетными фондами. Отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации со счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
4) по налогам и сборам. Показывается задолженность организации по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с работников организации. Для заполнения используются данные счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
5) перед прочими кредиторами. Это задолженность организации по операциям некоммерческого характера. Для заполнения используется информация счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается задолженность по причитающимся к выплате доходам учредителям или акционерам. Информация берется со счета 75 (субсчет по выплате доходов).
Статья «Доходы будущих периодов» показывает доходы, полученные организацией в текущем отчетном периоде, но относящиеся к будущему отчетному периоду (например, полученная вперед арендная плата). Кредитовое сальдо счета 98 «Доходы будущих периодов».
В статье «Резервы предстоящих периодов» отражается кредитовое сальдо счета 96, который показывает суммы, зарезервированные организацией в установленном порядке для предстоящей оплаты отпусков, покрытия затрат на ремонт основных средств и т. д.
Особенности отражения в бухгалтерском балансе имущества, не принадлежащего организации
Имущество, не принадлежащее организации, учитывается на забалансовых счетах и отражается в балансе справочно.
Учет операций на забалансовых счетах осуществляется без применения двойной записи. Счета закрываются в одностороннем порядке. Получение ценностей либо возникновение обязательства учитывают по дебету забалансовых счетов, а выбытие – по кредиту счетов.
Справочно в балансе могут отражаться:
1) арендованные основные средства, в том числе переданные по лизингу;
2) товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение;
3) товары, принятые на комиссию;
4) списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов;
5) обеспечения обязательств и платежей полученные;
6) обеспечения обязательств и платежей выданные;
7) износ жилищного фонда;
8) износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов;
9) нематериальные активы, полученные в пользование.
Заполнение соответствующих статей в «Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах» осуществляется путем переноса соответствующих данных со счетов забалансового учета предприятия:
1) на счете 001 «Арендованные основные средства» организация учитывает арендованные ей основные средства по первоначальной стоимости, указанной в договоре аренды. Стоимость арендованных средств по их возвращению арендодателю списывается у арендатора с кредита счета 001;
2) на счете 002 учитываются товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение в ценах, указанных в приемосдаточных документах;
3) счет 004 используется для учета товаров, принятых на комиссию. Принятые товары учитываются в ценах, указанных в приемосдаточных актах. Реализованные товары списываются со счета 004;
4) счет 007 используют для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с момента списания или момента ее погашения. В случае ее погашения поступившие платежи отражаются по дебету счетов учета движения средств и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
5) счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для получения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей;
6) счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» используется для учета выдаваемых гарантий в обеспечение выполнения обязательств.
Основные средства как объект информации бухгалтерской отчетности
В подразделе «Основные средства» отражаются следующие данные: остаточная стоимость основных средств, принадлежащих организации, учет которых ведется на счете 1 «Основные средства» (за вычетом амортизации); имущество, предназначенное для сдачи в аренду (имущество переданное лизиногополучателю), которое учитывается на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».
Основные средства подлежат переоценке, результаты проведенной организацией переоценки в соответствии с установленным порядком по состоянию на 1 число отчетного года и отражаются в бухгалтерской отчетности при формировании данных.
Величина балансовой стоимости основных средств зависит от способа начисления амортизации.
Амортизация – это процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью более 20 000 руб.
Процесс начисления амортизации регламентирован ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Учет амортизационных отчислений и накопленная сумма износа отражаются на счетах 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».
Организация при принятии внеоборотного актива к учету самостоятельно определяет нормы амортизации в соответствии с выбранным способом и срок полезного использования объекта основных средств. Все амортизируемое имущество объединено в 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков его полезного использования.
Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников.
Амортизации по объектам основных средств для целей бухгалтерского учета производятся одним из методов: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет сроков полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции.
Налогоплательщики начисляют амортизацию для целей налогообложения по каждому объекту амортизируемого имущества в течение всего срока полезного использования одним из методов: линейным и нелинейным.
Выбранный метод амортизации должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Более полные сведения об основных средствах представлены в приложении к балансу (форма № 5).
Более полная информация об основных средства должна быть отражена в пояснительной записке к годовой отчетности.
Подготовка к составлению отчетности
Составление бухгалтерской отчетности – завершающий этап всего учетного процесса на предприятии. Процесс составления годового отчета можно разделить на два этапа :
1) подготовительная работа;
2) заполнение отчетных форм.
Подготовительная работа заключается в разработке плана по составлению отчетности, инвентаризации статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.
Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой отчетности, необходимо проверить записи бухгалтерского учета и убедиться, что:
1) на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все операции отчетного года (полнота отражения);
2) записи в бухгалтерском учете произведены на основании первичных документов (обоснованность отражения);
3) отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).
Прежде всего проводят инвентаризацию имущества (основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, денег в кассе), а также финансовых обязательств фирмы (дебиторской и кредиторской задолженности). По выявленным в результате инвентаризации расхождениям бухгалтерских данных с данными инвентаризации составляются соответствующие бухгалтерские записи. Данные бухгалтерского учета приводят в полное соответствие с выявленными по инвентаризации фактическими данными.
Уточняются переходящие остатки на следующий год по счетам:
1) 96 «Резервы предстоящих расходов»;
2) 98 «Доходы будущих периодов»;
3) 97 «Расходы будущих периодов»;
4) 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Важной подготовительной учетной работой является проверка всех записей в регистрах бухгалтерского учета методом балансовой увязки и устранение выявленных ошибок.
Затем закрываются операционные счета.
Закрытие счета означает, что обороты по нему перенесены на другие счета, а сам счет закрыт.
Для получения заключительного баланса полностью закрывают следующие операционные и результативные счета: 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки». Перед составлением заключительного баланса списывают расходы (за исключением затрат в незавершенном производстве), учтенные на счетах: 20 «Основное производство», 97 «Расходы будущих периодов, 38 «Вложение в нематериальные активы».