Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы» – списана остаточная стоимость нематериальных активов.
Амортизация по нематериальным активам начисляется в течение всего срока полезного использования.
По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам.
Сумма амортизации по нематериальным активам отражается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».
1. Начислена амортизация по нематериальным активам:
Дебет счета 20 «Основное производство» (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы»),
Кредит счета 05 «Амортизация нематериальных активов».
2. Списана сумма амортизации по выбывшим нематериальным активам:
Дебет счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
Кредит счета 04 «Нематериальные активы».
16. Движение (получение и списание) нематериальных активов
Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами, в т. ч. они могут быть:
1) созданы на предприятии;
2) получены в качестве вклада в уставный капитал;
3) получены безвозмездно;
4) приобретены заплату;
5) получены при приобретении предприятия как имущественного комплекса.
Знание способам получения нематериального актива необходимо для его правильного отражения в бухгалтерском учете организации, т. к. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н) установлены различные способы определения первоначальной стоимости поступающих нематериальных активов.
Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г № 94н, предусмотрено, что для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». К этому счету может быть открыт субсчет «Приобретение нематериальных активов». На основе плана счетов бухгалтерского учета и инструкции по его применению организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета. Рабочий план содержит полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета, в котором оговаривается, на каких субсчетах будут учитываться поступающие объекты нематериальных активов.
Рабочий план счетов разрабатывается организацией с учетом специфики ее деятельности и утверждается приказом об учетной политике. Приобретение и постановка на учет нематериальных активов отражаются в учете организации следующим образом:
Дебет счета 08, субсчет «Приобретение нематериальных активов»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – приобретены за плату нематериальные активы.
В ходе хозяйственной деятельности нематериальные активы становятся непригодными для использования в производственной деятельности. Бухгалтер обязан их своевременно списать с учета с целью минимизации потерь.
Основными причинами списания объектов нематериальных активов являются:
1) непригодность к дальнейшему использованию;
2) истечение срока их полезного использования;
3) передача нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал;
4) безвозмездная передача нематериальных активов;
5) реализация нематериальных активов. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся.
17. Амортизация нематериальных активов
Начисление амортизации нематериальных активов производится одним из следующих способов:
1) линейным способом;
2) способом уменьшаемого остатка;
3) способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.
Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:
1) при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
2) при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
3) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:
1) срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
2) ожидаемого срока использования этого объекта, втечение которого организация может получать экономические выгоды (доход).
Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете:
1) путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете;
2) путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.
18. Оценка нематериальных активов
Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.
Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.
Расходами на приобретение нематериального актива являются:
1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);
2) таможенные пошлины и таможенные сборы;
3) невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;
4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;
5) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;
6) иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.
Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:
1) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
2) исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;
3) свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
19. Понятие и классификация производственных запасов
Производственные запасы – это предметы труда, обслуживающие один производственный цикл, их стоимость полностью включается в себестоимость продукции.
Операции, проводимые по производственным запасам:
1) заготовление и приобретение у поставщиков;
2) движение запасов на предприятии;
3) реализация.
Система показателей в натуральных и стоимостных единицах по производственным запасам:
1) остатки на начало периода (равному 1 месяцу, декаде, кварталу);
2) остатки на конец периода;
3) приход за период;