По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, по кредиту – прибыли (доходы) организации.
30. Доходы, расходы и финансовые результаты
Основные нормативные документы, определяющие порядок учета формирования и распределения доходов и расходов:
1) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32Н;
2) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №ЗЗН.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используется счет99«Прибыли и убытки», активно-пассивный.
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), а также прочих доходов и расходов (счет91 «Прочие доходы и расходы»), включая чрезвычайные.
По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки, а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация понесла убытки. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен положительный финансовый результат – прибыль.
Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах как по ведению обычных видов деятельности организации, так и по другим видам.
На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг)
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации прочих доходов и расходов.
По окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» переносится на счет 99 «Прибыли и убытки». Непосредственно на счете 99 находят отражение доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий, национализации имущества. Прямо на счет 99 также относятся суммы платежей налога на прибыль в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.
31. Налог на добавленную стоимость (НДС)
Налогоплательщики:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели (ИП);
3) лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Постановка на учет в качестве налогоплательщика в налоговом органе в общепринятом порядке. Иностранные организации имеют право встать на учет по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.
Организации и ИП имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн. руб. Лица, использующие право на освобождение от НДС, должны представить соответствующее письменное уведомление и документы, подтверждающие право на такое освобождение в налоговый орган по месту своего учета.
Объекты налогообложения:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;
2) передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организации;
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.
Объектом налогообложения не признаются:
1) операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ;
2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления;
3) передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;
4) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;
5) операции по реализации земельных участков (долей в них);
6) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
7) передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого капитала;
8) другие операции.
32. Акцизы
Налогоплательщики: организации, индивидуальные предприниматели (ИП), лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый из всех видов сырья за исключением спирта коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.), автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.
Объектом налогообложения признаются операции:
1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцызных товаров, в том числе реализация предметов залога, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации;
2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
3) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
4) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд и т. д.
Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:
1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);
2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений от. 40 НК РФ, без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.
33. Налог на прибыль организаций (НПО)
Налог на прибыль организации наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России.
Налогоплательщиками (НП) НПО признаются российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
Объектом налогообложения по НПО признается прибыль, полученная НП.
Прибылью признается:
1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов;
3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.
К доходам относятся:
1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные НП доходы и документов налогового учета. Полученные НП доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет указанных доходов производится НП в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.