Чистая выручка от продаж = Выручка от продажна сторону + Выручка от продаж другим ЦР по трансфертным ценам – Скидки и возврат
Производственная с/с = Прямые затраты по оплате труда + Прямые материальные затраты + Накладные расходы данного ЦО.
Отчетность центров прибыли может быть расширена до показателя операционной прибыли.
ОП = ВП – ОРЦП,
где ОП – оперативная прибыль;
ВП – валовая прибыль;
ОРЦП – операционные расходы центров прибыли.
Операционные расходы – расходы по реализации (коммерческие) и административные (общехозяйственные) расходы, но не включающие выплачиваемые проценты за кредит и налог на прибыль (эти расходы осуществляет предприятие в целом). Операционные расходы, относимые на ЦП, можно разделить на прямые и косвенные (нельзя непосредственно увязать с ЦП).
Тогда в отчет о прибыли можно ввести промежуточный показатель – «остаточный доход».
Отчеты о прибыли, где сопоставляются соответствующие величины затрат и поступлений центров прибыли, – это второй уровень внутрифирменной управленческой отчетности.27. Учет и отчетность по центрам инвестиций
Центр инвестиций (ЦИ) – подразделение, руководитель которого отвечает не только за выручку и затраты, но и за капиталовложения. Примером может служить дочернее предприятие, имеющее право инвестировать собственную прибыль. Цель ЦИ не только получение максимальной прибыли, но и достижение максимальной рентабельности вложенного капитала, максимальной доходности инвестиций, увеличение акционерной стоимости.
ЦИ можно рассматривать как совокупность центра затрат и центра прибыли. Поэтому к нему в равной мере применимы те же учетно-аналитические инструменты, что и к центрам ответственности других видов.
Управление затратами ЦИ осуществляют при помощи операционного бюджета, отчета о его исполнении, баланса и отчета о денежных потоках. Оценка эффективности функционирования ЦИ осуществляется путем расчета традиционных аналитических показателей и дисконтированием денежных потоков.
Поскольку обычно центром инвестиций является предприятие, то отчетность представляет собой традиционную финансовую отчетность предприятия. По абсолютным величинам прибыли нельзя сравнить деятельность подразделений. Относительную эффективность подразделения определяют при помощи специального аналитического показателя – рентабельности активов:
ROA = Прибыль / Активы.
В качестве базы активов можно принять:
1) суммарные активы, непосредственно идентифицируемые с отделением;
2) операционные (используемые) активы (суммарные минус незанятые, купленные для будущего использования);
3) оборотный капитал (текущие активы минус текущие обязательства плюс другие активы (ОС); при этом исключается часть текущих активов, финансируемых краткосрочными кредитами. Для оценки и сравнения результатов деятельности отделений показатель прибыли в формуле ROA можно определять как:
1) операционную прибыль отделения (прибыль до выплаты процентов и налогов на прибыль), учитывающую распределенные на отделения операционные расходы предприятия в целом;
2) остаточный доход.
Формулу ROA можно расширить и углубить по смыслу:ROA = ROS (рентабельность продаж) ×Оборот активов.
Показатель ROS предпочитают предприятия с относительно низким уровнем инвестиций в здания, оборудование и другие долгосрочные активы. Например, многие японские компании большее значение придают показателю рентабельности продаж, чем рентабельности активов. Эти компании имеют годовые обороты, во много раз превышающие стоимость их активов. Другие показатели деятельности центров инвестиций – рентабельность вложения капитала, абсолютные величины продаж, прибыли, оценка движения денежных средств.
28. Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль»
Анализ зависимости «затраты – объем производства – прибыль» (анализ безубыточности) – анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли. Он является инструментом планирования и контроля. Эти взаимосвязи формируют основную модель финансовой деятельности, что позволяет менеджеру использовать данный инструмент при краткосрочном планировании и оценке альтернатив. С помощью анализа зависимости «затраты – объем производства – прибыль» определяется точка равновесного объема продаж – финансовый рубеж, на котором выручка от реализации в точности соответствует величине суммарных затрат. Для анализа зависимости «затраты – объем производства – прибыль» используется формула:
Р = SUM Зпер + Зпост + Пр,
где Р — реализация в стоимостном выражении;
SUM 3nep — суммарные переменные затраты;
Зст – постоянные затраты;
Пр – прибыль.
Критическую точку (точку безубыточности) можно представить также путем перехода к натуральным единицам измерения. Для этого введем дополнительные обозначения: q — объем реализации в натуральном выражении; q крит – критический объем продаж в натуральных единицах; р — цена единицы продукции; З пер – переменные затраты на единицу продукции.
Таким образом:P = p x q; SUM 3nep =3nep х q.
В точке безубыточности прибыль равна нулю:
р х q крит =3nep х q крит + 3 пост
Преобразуя предыдущую формулу, имеем:
q крит = 3 пост/( р – 3nep )
Продолжая аналитические расчеты, можно вычислить: 1) критический уровень постоянных затрат:
Р = 3 пост + SUM Зпер,
откуда:
3 пост. крит = P-SUM3nep = рq – SUM Зпер х q = q(p – Зпер);
2) критическую, продажную цену:
К рит. р = 3 пост /q + Зпер.
Уровень минимального маржинального дохода. Маржинальный доход – это финансовый показатель, представляющий собой разницу между выручкой от реализации (продажи) и величиной переменных затрат, связанных с суммой продаж (или минимальный уровень рентабельности как отношение маржинального дохода к выручке), если известны величина постоянных расходов и ожидаемая величина выручки:
МД в% к выручке = 3 пост / Р х 100 %.
Продолжением процесса нахождения точки безубыточности является планирование прибыли. Для определения объема реализации, при котором возможно получение необходимой прибыли:
q план = ( 3 пост + Пр план)/( р – Зпер),
где Пр план – необходимая предприятию прибыль.
29. Управленческий учет как информационная база экономического анализа
В условиях рыночной экономики ведение управленческого учета представляет собой объективную необходимость. Поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, политику сбыта продукции, социальную и инвестиционную политику, то возникает потребность по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Ведение управленческого учета является одним из основных условий, позволяющих руководству организации принимать правильные управленческие решения. В этом заключается одна из важнейших целей управленческого учета.
Под управленческим учетом понимается система сбора, обработки и предоставления учетной информации для нужд управления. Целью управленческого учета является создание и поддержание информационной системы в организации. Это вместе с тем является важнейшей предпосылкой функционирования управленческого учета. Другой предпосылкой является разработка необходимой системы показателей для управленческого учета и внутренних форм отчетности.
Основная цель управленческого учета – формирование оперативной информации о деятельности торговой компании для внутренних пользователей, т. е. для собственников компании и ее управляющих (менеджеров), которая поможет им в принятии решений, контроле, планировании и регулировании управленческой деятельности.
Использование системы управленческого учета способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, создает реальные возможности для его оптимизации. При внедрении системы управленческого учета необходимо определить цели, которые при этом должны решаться; подготовитьи принять управленческие решения; установить уровень ответственности отдельных работников; произвести текущий и последующий контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений; совершенствовать текущий и последующий контроль. Решение всех этих задач обеспечивает наиболее оптимальную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений.
При постановке системы управленческого учета, как правило, решаются следующие важнейшие задачи:
1) формирование полной себестоимости и на ее основе определение прибыли, что обеспечивает ведение рационального учета и контроль за уровнем затрат;
2) формирование сокращенной себестоимости, на основе которой исчисляется маржинальный доход, что в большей степени создает условия для подготовки управленческих решений благодаря возможностям показателя маржинального дохода.
30. Управленческий учет по сегментам деятельности предприятия
Современная модель рыночной экономики означает полную самостоятельность предприятия как хозяйствующего субъекта. В этих условиях отражение в отчетности информации по сегментам необходимо ее пользователям для оценки результатов деятельности предприятия с целью проведения эффективной инвестиционной политики. Формирование сегментов как учетно-отчетных единиц на предприятии зависит от многих факторов. Главным из них является организационная структура предприятия. В зарубежной литературе по учету понятие производственного подразделения предприятия как сегмента его деятельности часто совмещается с понятием центра ответственности.