Внутренний аудит должен быть закреплен положениями внутренних локальных нормативных актов, инструкций. Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре экономического субъекта, как правило, система внутреннего аудита является ограниченно независимой.
Служба внутреннего аудита использует методические приемы, это:
1) инспектирование для получения доказательств достоверности отражения в учете хозяйственных процессов;
2) проверка документов на правильность оформления и полноту отражения в них хозяйственных операций;
3) наблюдение – отслеживание процессов, сбор информации, необходимой для проверки;
4) запрос, опрос, тестирование, анкетирование в целях получения сведений для проверки;
5) подтверждение, пересчет, инвентаризация, выборочная и сплошная проверка;
6) сверка, проверка на тождественность, анализ проб и образцов и т. д.
39. Действия аудитора при выявлении фактов несоблюдения аудируемой организацией законодательных и нормативных актов
Последствиями нарушений считают:
1) взыскания штрафных санкций в проверяемом отчетном периоде;
2) угрозу отчуждения имущества;
3) прекращение деятельности экономического субъекта;
4) возникновение сомнений в правдивости и достоверности данных отчетности;
5) принятие неверных решений на основании искаженных данных бухгалтерской отчетности.
Если аудитор решит сокрыть обнаруженные факты состава преступления, иных действий или бездействия экономического субъекта, то к нему также могут быть применены меры ответственности, так как он дает свое профессиональное заключение – суждение о достоверности учета.
Влияние невыполнения требований нормативных актов экономическим субъектом отражается на оценке возможных рисков, влечет к корректировке разработанных в плане аудиторских процедур, переоценке системы внутреннего контроля над предприятием.
Аудитор выносит свое суждение о нарушении: являлось ли оно преднамеренным или непреднамеренным, причастны ли работники и руководитель экономического субъекта к фактам невыполнения требований нормативных документов.
Существенные нарушения по учету и налогообложению аудитор оформляет в своей рабочей документации в виде таблицы «Перечень законов, по которым выявлено нарушение».
Кроме высшего органа управления экономического субъекта должны быть также поставлены в известность о нарушениях и пользователи данных отчетности и само руководство субъекта проверки (в письменном виде).
Факты невыполнения требований нормативных актов учитываются аудитором в процессе составления аудиторского заключения.
Если аудитор считает, что нарушения нормативных и законодательных актов привели к искажению и повлияли на достоверность бухгалтерской отчетности, то он представляет условно-положительное или отрицательное заключение.
На практике (в условиях жесткой конкуренции) аудиторы помогают организациям исправить все нарушения, так как заключение неположительное невыгодно характеризует как фирму, так и самого аудитора в отношении деловой репутации, поэтому заключения отрицательного характера – явление редкое и скорее может иметь место при проверке по поручению государственных органов. В большинстве случаев предприятия получают условно-положительное или положительное заключение.
40. Внутренний аудит в системе управления организацией
Внутренний аудит – это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия, система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования различных звеньев управления, организованная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и собственников и регламентированная внутренними документами.
Функции внутреннего аудита включают проверку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем, проверку бухгалтерской и оперативной документации, соблюдение законов и других нормативных актов, проверку деятельности различных звеньев управления, оценку эффективности механизма внутреннего контроля, проверку наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества предприятия, специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях, разработку предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
Одной из важнейших сфер внутреннего контроля является учетная политика предприятия. Изучая учетную политику, аудитор определяет типовые операции и делает вывод о наличии нарушений учетной политики.
В системе производственного учета создается прежде всего информация об издержках. Издержки производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются 40б по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Информация управленческой бухгалтерии обычно представляет собой коммерческую тайну организации, не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер. Администрация организации самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности.
Важным этапом в системе внутреннего контроля является документооборот. При изучении документооборота и анализа документов аудитор делает вывод о соблюдении правил оформления, взаимосвязи отдельных первичных документов между собой и с учетными регистрами, соответствие первичного документа хозяйственной операции. На основе анализа документа делается вывод о степени соответствия документа законодательным актам.
Полученная в ходе анализа системы внутреннего контроля, регистрации и уточнения внутреннего контроля, расширенная и уточненная во время проверки информация о функционировании предприятия позволяет аудитору оперативно реагировать на проблемы, возникающие у предприятия. Использование системы внутреннего контроля позволяет без значительных затрат времени и средств на первом этапе обнаружить недостатки в построении бухгалтерского учета на предприятии и выделить направления, на которые следует обратить внимание.
41. Аудит расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами
Целью аудита расчетов с поставщиками, подрядчиками, дебиторами и кредиторами является проверка законности возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, своевременности погашения такой задолженности, правильности отражения в учете операций по расчетам с подрядчиками, поставщиками, дебиторами и кредиторами, а также мероприятий по устранению причин, вызывающих возникновение невостребованной задолженности.
Источниками информации при такой проверке служат: учетная политика организации, материалы инвентаризации расчетов, первичные документы, журналы регистрации счетов-фактур, доверенностей, регистры аналитического и синтетического учета, акты взаимных расчетов и другие документы.
Необходимо оценить качество системы внутреннего контроля и учета таких расчетов на предприятии, для этого тестируют систему контроля по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Тест включает в себя ряд вопросов: имеются ли договоры на все поставки и услуги, как часто производят сверку учета расчетов, какой процент поставщиков, подрядчиков, дебиторов и кредиторов охватывают такие сверки, кому выписывают доверенности, имеются ли случаи недостач, непредставления отчетов за выданные доверенности, все ли счета-фактуры регистрируются, своевременно ли предъявляются претензии и как они удовлетворяются, применяются ли штрафные санкции за невыполнение условий договоров, производится ли сверка цен по документам и цен указанных в договорах. Программа проверки включает в себя проверку:
1) договоров – юридическая оценка с позиций соответствия законодательству, в том числе налоговому;
2) инвентаризация расчетов (выявляют реальность задолженности, обоснованность сумм недостач, сумм задолженностей, по которым истекли сроки исковой давности, лиц, виновных в пропуске этих сроков).
При проверке расчетов с подрядчиками аудитор должен установить, обеспечены ли объекты источником финансирования, имеется ли проектно-сметная документации на объекты, соответствуют ли объемы выполненных работ, указанные в актах сдачи, фактическим объемам.
Наиболее часто встречающиеся нарушения:
1) неопределение ТМЦ;
2) несоответствие данных счетов поставщиков данным учета проверяемого субъекта;
3) неверная корреспонденция счетов;
4) неправильное отражение НДС;
5) уничтожение подлинных документов;
6) подделка и фальсификация в документах;
7) составление нереальных обязательств и задолженностей в целях неверных кассовых выплат;
8) отражение нереальной дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета.
42. Внутренний аудит деятельности банка
Под внутренним аудитом следует понимать проверку и оценку эффективности функционирования всех подразделений банка.
Основными задачами внутреннего аудита являются:
1) выполнение требований нормативно-правовых актов;
2) соблюдение установленных процедур при принятии решений по устранению выявленных недостатков;
3) выполнение требований по эффективному управлению рисками банковской деятельности;
4) правильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета и обеспечение достоверности бухгалтерской и другой отчетности;
5) взаимодействие с другими контролирующими органами;
6) предупреждение и устранение нарушений сотрудниками банка действующего законодательства.
Служба внутреннего аудита действует на основе устава банка и положения о службе внутреннего аудита, утвержденного высшим органом управления банка или другим уполномоченным органом.
Организация службы внутреннего контроля может строиться следующим образом:
1) создание в банке специального структурного подразделения (отдела);
2) предусмотрение в штатном расписании должностей аудиторов.