Порядок проведения внешней проверки качества . Программа проверки должна предусматривать следующую последовательность действий:
определение уровня подготовки членов группы, назначенной на проверку качества;
оценка независимости членов этой группы;
оценка того, обладают ли члены этой группы соответствующими техническими навыками и знаниями, специальным опытом, полномочиями для проведения проверки качества с надлежащей профессиональной компетентностью;
определение степени соответствия проведенных аудиторских проверок международным стандартам;
оценка действий, предпринятых аудиторской фирмой по результатам предыдущих проверок качества;
документирование выполняемых этапов проверки качества с тем, чтобы предоставить профессиональному объединению при необходимости возможность вынесения объективной оценки того, проведена ли проверка качества с надлежащей тщательностью и в соответствии с профессиональными стандартами;
сообщение о результатах проверки руководству и собственникам организации с тем, чтобы они могли предпринять необходимые корректирующие действия;
применение дисциплинарных мер в отношении тех организаций, которые отказываются от сотрудничества при проведении проверки, выполнения необходимых корректирующих действий или от признания имеющихся серьезных недостатков;
оценка соблюдения принципа конфиденциальности информации о клиенте.
Объем программы проверки качества. Профессиональное объединение должно установить критерии отбора аудиторских проверок для включения их в программу внешней проверки качества.
К ним могут быть отнесены:
количество и статус заинтересованных пользователей, которые при принятии решений руководствуются мнением аудитора;
степень, в которой аудиторское заключение представляет общественную значимость или может повлиять на доверие со стороны хозяйствующих субъектов или государственных органов управления.
Проверке качества могут подлежать только те аудиторские проверки, которые были завершены в течение периода проверки качества. Если аудиторское заключение было выдано в течение периода, в котором проводилась проверка качества, результаты этого аудита также должны быть включены в объем проверки.
Требования к группе по проверке качества. Члены рабочей группы должны обладать необходимой профессиональной компетентностью, т. е. иметь соответствующее образование, опыт работы и специальную подготовку.
Понятие профессиональной компетентности включает:
знание требований профессиональных стандартов, законодательных и нормативных актов;
понимание рекомендаций профессионального объединения в отношении проверки качества;
наличие практических навыков проведения аудиторских проверок и проверок качества;
необходимые технические знания, включая знание соответствующих информационных технологий;
знание особенностей отрасли;
способность выражать профессиональное мнение.
Члены рабочей группы должны иметь документы, подтверждающие их полномочия от имени профессионального объединения. В группу по проверке качества должно входить необходимое количество специалистов.
К обязанностям руководителя рабочей группы относятся: участие в планировании проверки; взаимодействие с членом профессионального объединения и рабочей группой в ходе проверки качества; обсуждение полученных результатов с представителями профессионального объединения и рабочей группой, осуществление надзора за проведением проверки; сообщение выводов рабочей группы представителям проверяемой фирмы; подготовка отчета по результатам проверки
Этические принципы
Профессиональное объединение и рабочая группа по контролю качества должны принимать во внимание фундаментальные принципы проверки качества, изложенные в Кодексе этики Международной федерации бухгалтеров.
Особое внимание следует обратить на соблюдение принципа независимости. Если были выявлены угрозы независимости и они не могут быть устранены или сведены до приемлемого уровня, на проверку должна быть назначена другая рабочая группа.
Конфиденциальность
Группа, назначенная на проверку качества, должна соблюдать требование конфиденциальности.
Документирование . Группа по проверке качества должна документально оформить:
полученные доказательства, подтверждающие выводы, сделанные в отчете по проверке качества;
доказательства того, что проведенная проверка соответствовала рекомендациям профессионального объединения.
Руководитель группы по проверке качества должен предоставить членам рабочей группы рекомендации по составлению, оформлению и хранению рабочей документации (программ, контрольных листов и т. д.).
В процессе проверки качества рабочая группа обязана:
а) документально оформить планирование проверки, объем выполненной работы, полученные выводы, разъяснения, предоставленные организацией или партнером;
б) оценить характер, причины, вид, область распространения и значимость любых недостатков в системе контроля качества, а также соответствие аудиторской фирмы требованиям такой системы;
в) оценить характер, причины, вид, область распространения и существенность любых недостатков при проведении аудита;
г) обобщить полученные выводы.
Профессиональное объединение должно определить сроки хранения документации после завершения проверки качества.
Отчет по результатам внешней проверки качества . Руководитель группы, назначенной на проверку качества, должен представить в письменной форме отчет по результатам проверки качества. Этот документ должен включать:
1) руководство по проведению проверки (официально утвержденное профессиональным объединением), которому должна следовать группа, назначенная на проверку качества;
2) выводы о том:
разработана ли система контроля качества в соответствии с требованиями стандартов по контролю качества;
следует ли аудиторская фирма требованиям установленной системы контроля качества в течение всего периода проверки;
3) основания для выражения отрицательных выводов;
4) рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля качества проверенной организации.
Форма отчета должна быть установлена профессиональным объединением.
Проверенная аудиторская фирма должна представить своевременный письменный ответ на рекомендации и выводы, сделанные в отчете по результатам проверки качества, включая план мероприятий и ожидаемое время их выполнения или внедрения. Такой ответ должен быть адресован группе, назначенной на проверку, или соответствующему профессиональному объединению.
Профессиональное объединение должно подготовить и опубликовать ежегодный отчет с обобщением результатов реализации программы проверки и направить копию такого отчета регулирующему органу власти.
Корректирующие и дисциплинарные меры по результатам внешней проверки качества . Профессиональное объединение должно проанализировать отчет по каждой проверке. Если отчет содержит неудовлетворительные выводы, профессиональное объединение может потребовать от члена объединения представления соответствующих разъяснений, включая перечень планируемых корректирующих мероприятий.
Профессиональное объединение может:
предъявить требование о принятии мер по устранению выявленных недостатков;
предъявить требование о повышении уровня профессиональной подготовки;
инициировать проведение ускоренной или специальной (внеплановой) проверки качества.
Профессиональное объединение может рассмотреть различные формы дисциплинарного воздействия, включая:
предупреждение, порицание или выговор;
штрафы;
прекращение или приостановление членства в профессиональном объединении;
исключение из членов профессионального объединения.
В случае если профессиональное объединение осуществляет лицензирование своих членов, то оно может лишить члена своего объединения лицензии.
Мероприятия по поддержке аудиторских фирм в обеспечении качества профессиональных услуг, оказываемых профессиональными объединениями . Профессиональное объединение должно оказывать содействие своим членам:
в понимании целей контроля качества;
во внедрении и поддержании надлежащей системы контроля качества.
Такое содействие может быть оказано в следующих формах:
разработки рекомендаций по программам непрерывного профессионального развития (НПР);
предоставления программ НПР аудиторским фирмам, включая специализированные программы, ориентированные на оказание практической помощи по внедрению политики и процедур контроля качества;
предоставления рекомендаций по программам эффективных внутренних проверок качества;
внедрения на добровольной основе программ проверок качества, которые дают возможность аудиторским фирмам с учетом требований независимости и конфиденциальности сформировать мнение о политике и процедурах контроля качества.
2.3 Внутренний контроль качества аудита
Основные принципы и процедуры организации системы контроля качества аудита, обзорных проверок отчетной финансовой информации и других заданий по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам устанавливает международный стандарт по контролю качества 1 «Контроль качества для фирм, которые проводят аудит и обзорные проверки отчетной финансовой информации и выполняют другие задания по обеспечению уверенности и сопутствующим услугам».
Согласно требованиям стандарта фирма должна установить систему контроля качества аудита, предназначенную для обеспечения разумной уверенности в том, что сама фирма и ее персонал следуют профессиональным стандартам, нормам законодательных и нормативных актов, а подготовленный отчет соответствует положению дел у фирмы-клиента.
Система контроля качества аудита включает политику и процедуры контроля качества аудита. Характер политики и процедур, применяемых отдельной фирмой, зависит от различных факторов, таких, как размер фирмы, ее операционные характеристики, аффилированность.