При отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням, штрафам, подлежащим уплате, возмещаемая сумма налога возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет. При наличии письменного заявления налогоплательщика суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты предстоящих налоговых платежей по налогу или иным федеральным налогам.
Если нарушаются сроки возврата суммы налога с 12-го дня завершения камеральной проверки и принятия положительного решения, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ.2.2. Акцизы
Налогоплательщиками акцизов признаются лица, совершающие операции, подпадающие под налогообложение в соответствии с гл. 22 Налогового кодекса РФ.
Плательщиками акцизы считаются:
1) организации;
2) индивидуальные предприниматели;
3) лица, перемещающие товар через таможенную границу.
Лица, совершающие операции с подакцизными товарами, должны быть зарегистрированы по месту своего нахождения.
В отдельных случаях организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность с некоторыми видами подакцизных товаров, должны иметь свидетельства о своей регистрации.
Подакцизными товарами признаются:
1) этиловый спирт (исключение – коньячный спирт);
2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %.
К подакцизным товарам не относятся лекарственные, диагностические средства, изготавливаемые аптеками по индивидуальным рецептам; препараты ветеринарного назначения, разлитые в емкости менее 100 мл; парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл с долей этилового спирта до 80 %; парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке; отходы для дальнейшей переработки, образующиеся при производстве этилового спирта из водок, ликероводочных изделий;
3) алкогольная продукция – спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино с объемной долей этилового спирта более 1,5 % (исключение виноматериалов);
4) пиво;
5) табачная продукция;
6) легковые авто и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
7) автомобильный бензин;
8) дизельное топливо;
9) моторные масла для дизельных, карбюраторных двигателей;
10) прямогонный бензин – бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, природного газа, горючих сланцев, угля, другое сырье, также продукты их переработки (исключение автомобильный бензин и продукция нефтехимии).
Согласно ст. 182 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются операции:
1) реализация подакцизных товаров, а также их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации (исключение нефтепродукты). Кроме того, передача прав собственности на подакцизные товары на возмездной или безвозмездной основе считается реализацией. Реализацией подакцизных товаров признается их использование в качестве натуральной оплаты;
2) принятие к учету в качестве готовой продукции на территории России организацией (физическим лицом), не имеющим свидетельства, и нефтепродуктов, произведенных ими из давальческого сырья;
3) получение на территории России нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство.
На практике получением нефтепродуктов считается приобретение их в собственность;
оприходование в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья или самостоятельно произведенных из собственного сырья, получение собственников сырья в качестве готовой продукции;
4) передача на территории России нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья собственнику этого сырья, не имеющему свидетельства;
5) продажа лицами переданных им подакцизных товаров, конфискованных решениями судов в пользу государства;
6) передача произведенных подакцизных товаров собственнику сырья или другим организациям за исключением нефтепродуктов;
7) структурная передача произведенных подакцизных товаров для производства неподакцизных товаров внутри предприятия (исключение нефтепродукты);
8) производство (розлив) подакцизных товаров для собственных нужд;
9) передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал, также в качестве взноса по договору простого товарищества;
10) передача на российской территории подакцизных товаров правопреемнику при его выбытии из организации, или при выходе товарища из совместной деятельности товарищества;
11) передача товаров на переработку (исключение – нефтепродукты);
12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;
13) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих и вывезенных с территории Республики Беларусь;
14) приобретение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Российским организациям, осуществляющим некоторые операции с нефтепродуктами и денатурированным спиртом, выдаются свидетельства о регистрации этих организаций.
Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим:
1) производство нефтепродуктов – свидетельство на производство;
2) оптовую реализацию нефтепродуктов – свидетельство на оптовую реализацию;
3) оптово-розничную реализацию – свидетельство на оптово-розничную реализацию;
4) розничную реализацию – свидетельство на розничную реализацию;
5) производство продукции нефтехимии, где используется прямогонный бензин в качестве сырья – свидетельство на переработку прямогонного бензина.
Если организация осуществляет оптовую или оптово-розничную торговлю нефтепродуктов, произведенных ей самой или полученных в качестве оплаты услуг по переработке сырья, то такому лицу выдается свидетельство на оптово-розничную реализацию (оптовую реализацию), а не свидетельство на производство.
При выдаче свидетельств предприниматели должны соблюдать требования. Для свидетельства на производство организация владеет более 50 % уставного капитала ООО или ОАО мощностей по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов.
Для получения свидетельства на оптовую реализацию соблюдается условие: организация владеет более 50 % уставного капитала мощностей по хранению, отпуску нефтепродуктов.
Свидетельство на оптово-розничную реализацию обязывает организацию иметь в собственности более 50 % мощностей в уставном капитале по хранению нефтепродуктов и отгрузку со стационарных топливораздаточных колонок.
Пример.
Организации выдано свидетельство с 1 января 2006 г. на оптово-розничную реализацию нефтепродуктов. В марте 2006 г. свидетельство аннулировано организацией.
Можно ли вернуть всю уплаченную сумму акцизов на нефтепродукты за период действия свидетельства. Или частично, если продукты приобретены для собственных нужд организации?
Сумма акциза, начисленная при получении нефтепродуктов, направляемых на реализацию в розницу, вычетам не подлежит.
За период с января по март 2006 г. организация считалась налогоплательщиком акцизов и налоговые вычеты не производила.
Значит, сумма акциза возврату не подлежит.Свидетельство о регистрации лиц, совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом, выдается на следующие виды деятельности:
1) производство денатурированного этилового спирта – свидетельство на производство денатурированного этилового спирта;
2) производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта – свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.
Выданные свидетельства на операции с нефтепродуктами и денатурированным этиловым спиртом обязательно содержат следующую информацию:
1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;
2) полное и сокращенное наименование организации (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя), местонахождение организации (место жительства индивидуального предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (индивидуальным предпринимателем) видов деятельности, указанных в п. 1 данной статьи;
3) идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
4) вид деятельности и марки (номенклатура) нефтепродуктов;
5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на производственные мощности, и местонахождение указанных мощностей;
6) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по хранению нефтепродуктов, и местонахождение указанных мощностей;
7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с организацией, осуществляющей эту переработку (при наличии указанного договора) (только для нефтепродуктов);
8) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора) (только для нефтепродуктов);
9) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.
Налоговая инспекция вправе приостановить действие свидетельства. Существует несколько причин:
1) игнорирование налогового законодательства;
2) непредставление покупателем подакцизных товаров в течение трех налоговых периодов реестров счетов-фактур;
3) использование оборудования, не оснащенного контрольными приборами.
Если такие нарушения были выявлены, налоговый орган устанавливает срок их устранения. Этот период не должен превышать 6 месяцев.
Операции с подакцизными товарами могут освобождаться от налогообложения в ситуациях: