В соответствии со ст. 121 ТК РФ в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включается время предоставляемых по просьбе работников отпусков без сохранения заработной платы, если их общая продолжительность превышает 14 календарных дней в течение рабочего года.
Некоторые организации устанавливают выплату работникам материальной помощи при их уходе в отпуск.
На вопрос: уменьшают ли данные выплаты налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, – ответил Минфин России в письме от 20.02.2008 № 03-03-06/1/120, где содержится ссылка на п. 23 ст. 270 НК РФ, которым установлено, что при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм материальной помощи работникам.
Поскольку перечень видов материальной помощи в п. 23 ст. 270 НК РФ является открытым, то, по мнению финансового ведомства, расходы в виде сумм материальной помощи, предоставляемой работникам к отпуску, не могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли.
Нередко налоговые органы полагают, что поскольку такие выплаты регламентированы коллективным договором и гарантированы наравне с другими вознаграждениями, а рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада, то материальная помощь является фактически элементом оплаты труда, на которую следует начислить единый социальный налог.
ФАС Московского округа в постановлении от 19.10.2006 по делу № КА-А41/10271-06 не согласился с мнением налогового органа и решил, что выплата материальной помощи подпадает под действие п. 23 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ, поэтому она не подлежит включению в налоговую базу при исчислении единого социального налога.
Аналогичный вывод содержится и в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 26.12.2007 по делу № А74-1491/07-Ф02-9468/07.
Но противоположного мнения придерживается ФАС Уральского округа. В постановлении от 18.09.2007 по делу № Ф09-7207/07-С2 он посчитал, что выплачиваемая регулярно на основании приказов руководителя материальная помощь не имеет социального и единовременного характера и фактически является обязательным элементом системы оплаты труда. На этом основании организации был доначислен единый социальный налог.
В той же ситуации ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 15.09.2005 по делу № А82-7994/2004-27 решил, что материальная помощь к отпуску по своей сути является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, и входит в установленную в организации систему оплаты труда, а также подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль. Перечень расходов, включенных в оплату труда, приведенный в ст. 255 ТК РФ, не является исчерпывающим. Кроме того, суд решил, что данная выплата соответствует понятию «оплата труда», данному в ст. 129 ТК РФ.
Кроме установленных законодательством ежегодных основного оплачиваемого отпуска и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, предоставляются дополнительные оплачиваемые отпуска продолжительностью 24 календарных дня, а лицам, работающим в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 календарных дней (ст. 321 ТК РФ).
В остальных районах Крайнего Севера, где установлены районный коэффициент и процентные надбавки к заработной плате, работникам предоставляется дополнительный отпуск продолжительностью 8 календарных дней (ст. 14 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях»).
Общая продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска определяется путем суммирования ежегодного основного и всех дополнительных ежегодных оплачиваемых отпусков.
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, разрешается полное или частичное соединение ежегодных оплачиваемых отпусков, но не более чем за два года. Причем общая продолжительность предоставляемого отпуска не должна превышать шесть месяцев, включая время отпуска без сохранения заработной платы, необходимое для проезда к месту использования отпуска и обратно.
Неиспользованная часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.
Так как соединение отпусков предполагает отказ работника от использования отпуска в течение определенного года, чтобы не возникало проблем ни у работника, ни у работодателя (в том числе в связи с тем, что отпуск должен предоставляться в срок, установленный графиком отпусков, являющимся обязательным для сторон трудового договора), работнику следует предупредить работодателя об отказе от использования отпуска в календарном году до утверждения графика отпусков.
При уходе работника в основной отпуск ежегодный дополнительный отпуск предоставляется ему в полном размере независимо от того, за какой рабочий год используется отпуск.
Право на использование ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год работы (как основного, так и дополнительного) возникает у работника по истечении шести месяцев работы у данного работодателя (ст. 122, 322 ТК РФ).
Порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно установлен ст. 325 ТК РФ.
При этом данные гарантии и компенсации предоставляются работнику организации, финансируемой из федерального бюджета, и членам его семьи только по основному месту работы работника.
Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно предусматриваются:
– для лиц, работающих в организациях, финансируемых из федерального бюджета, и членов их семей, – Правительством РФ;
– для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, – органами государственной власти субъектов Российской Федерации;
– для лиц, работающих в организациях, финансируемых из местных бюджетов, – органами местного самоуправления;
– для лиц, работающих у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, – коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
С 1 января 2005 года установленный ТК РФ порядок компенсации стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно распространяется только на работников организаций, финансируемых из федерального бюджета.
В соответствии со ст. 325 ТК РФ организациям, не финансируемым из бюджетов всех уровней, предоставлено право самостоятельно установить размер, условия и порядок предоставления компенсаций расходов на проезд работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.
Для целей налогообложения прибыли к расходам на оплату труда относятся:
– для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, – фактические расходы на проезд работников и лиц, находящихся у них на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством;
– для иных (в том числе коммерческих) организаций – в порядке, предусмотренном работодателем (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Статья 324.1 НК РФ позволяет организациям создавать в налоговом учете резерв предстоящих расходов на оплату отпусков.
Разрешая создавать резерв, государство, по сути, кредитует налогоплательщиков. Ведь формируя в течение года резерв, организация на законных основаниях уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на еще не произведенные расходы.
Решение организации создать резерв должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. Пункт 1 ст. 324.1 НК РФ предписывает организациям определять способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Таким образом, организация должна самостоятельно определить способ резервирования и рассчитать предельную сумму отчислений в резерв и ежемесячный процент отчислений.
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен рассчитываться следующим образом:
– процент отчислений в резерв определяется по формуле:
Процент отчислений в резерв = Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков: Предполагаемый годовой размер расходов на оплату трудаЧ100;
– сумма отчислений за каждый месяц рассчитывается по формуле:
Сумма отчислений в резерв за месяц = Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за этот месяц Ч Процент отчислений в резерв.
Расходы организации в виде взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. В постановлении Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 № 12355/02 было отмечено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налоговым платежом и не входят в состав единого социального налога.
Расчет размера ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков отражается организацией в специальном расчете (смете).
Пример.
Учетной политикой организации для целей налогообложения предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работникам.