«Сведения о заработной плате» указывается МРОТ, действовавший в период болезни работника.
В таблице «Сведения о заработной плате» не могут быть одновременно заполнены третья и четвертая графы. В одной из них ставится прочерк.
В последнюю графу таблицы вписывается величина среднего дневного заработка, которая определяется путем деления показателя третьей или четвертой графы на показатель второй графы таблицы. Все показатели таблицы, касающиеся заработка работника, приводятся в рублях и копейках.
В таблице «Причитается пособие» третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности рассчитывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, которая причитается работнику. В графе 1 таблицы указывается период временной нетрудоспособности работника, за который выплачивается пособие. Если оплате подлежат не все дни временной нетрудоспособности, в этой графе отмечается именно тот период, за который начисляется пособие. На основании данных графы 1 таблицы в графе 2 фиксируется число календарных дней, подлежащих оплате. В графе 3 отражается процент среднего заработка, исходя из которого рассчитывается сумма пособия по временной нетрудоспособности. Данный показатель должен соответствовать сумме процентного ограничения, записанного в начале третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности. В графе 4 таблицы указывается размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, который рассчитывается путем умножения величины среднего дневного заработка, взятого из последней графы таблицы «Сведения о заработной плате», на процентное ограничение среднего заработка, записанное в графе 3 таблицы «Причитается пособие». В графе 5 таблицы «Причитается пособие» приводится размер дневного пособия, исчисленного исходя из максимального размера пособия, установленного законодательством на соответствующий год. Для этого надо разделить сумму максимального пособия на количество календарных дней в месяце временной нетрудоспособности работника. В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен 17 250 руб., пособия по беременности и родам – 23 400 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).
Если период нетрудоспособности приходится на разные месяцы, в которых количество календарных дней неодинаково, сумма пособия определяется исходя из максимального ограничения отдельно для каждого месяца. Эти расчеты должны быть зафиксированы в бухгалтерской справке, которая прикладывается к листку нетрудоспособности. В графе 6 таблицы «Причитается пособие» отражается размер пособия, исчисленного исходя из МРОТ, установленного федеральным законодательством. Эта графа заполняется, если пособие назначается работнику в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц.
Такой расчет производится, например, в случае, если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику, страховой стаж которого менее шести месяцев. В таблице «Причитается пособие» листка нетрудоспособности заполняются только графы 1 (период нетрудоспособности, подлежащий оплате), 2 (количество оплачиваемых календарных дней) и 6 (размер пособия, исчисленного исходя из МРОТ). В остальных графах таблицы ставятся прочерки. Показатель МРОТ также используется, если сумма пособия снижается из-за нарушений, допущенных работником во время болезни (неявка к врачу, нарушение лечебного режима, отказ от явки на медико-судебную экспертизу), и если заболевание или травма работника связаны с его алкогольным, наркотическим или токсическим опьянением.
Все стоимостные показатели таблицы «Причитается пособие» (графы 4, 5 и 6) отражаются в рублях и копейках.
Если при оплате листка нетрудоспособности применяются разные процентные ограничения (например, пособие за дни ухода за больным ребенком при его амбулаторном лечении выплачивается за первые десять календарных дней исходя из ограничения в зависимости от длительности страхового стажа работника, а за последующие дни – в размере 50 % среднего заработка), графы 3—6 таблицы «Причитается пособие» не заполняются, а к листку нетрудоспособности прикладывается бухгалтерская справка с расчетом суммы пособия. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, указанная в бухгалтерской справке, переносится в итоговые данные третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности.
В итоговых данных третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности отмечается, какая сумма пособия выплачивается за счет ФСС РФ, а какая – за счет средств работодателя, а именно: первые два дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя в случае заболевания, травмы, в том числе в связи с искусственным прерыванием беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, а с третьего дня временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности финансируется за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях временной нетрудоспособности, а также при выплате пособия по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня нетрудоспособности. Если пособие по временной нетрудоспособности полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, в первой строке последнего подраздела третьего раздела листка нетрудоспособности указывается вся сумма данного пособия, которая рассчитывается путем умножения наименьшей суммы пособия, отраженной в графах 4 и 5 таблицы «Причитается пособие» (или суммы, записанной в графе 6, при оплате пособия исходя из МРОТ), на количество календарных дней, подлежащих оплате (графа 2 таблицы). В этом случае вторая строка (сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя) не заполняется, и в ней ставится прочерк.
Если работодатель обязан оплатить из собственных средств первые два дня временной нетрудоспособности работника, в первой строке указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная за период с третьего до последнего дня временной нетрудоспособности, а во второй – сумма этого пособия за первые два дня.
В конце оборотной стороны листка нетрудоспособности отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате работнику, без уменьшения на сумму налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ с пособия по временной нетрудоспособности налог на доходы физических лиц удерживается, а пособие по беременности и родам этим налогом не облагается. В листке нетрудоспособности также надо указать, в платежную ведомость какого месяца включена сумма начисленного пособия.
Все записи, сделанные в третьем разделе оборотной стороны листка нетрудоспособности, заверяются подписью бухгалтера. Кроме того, ставится дата заполнения этого раздела. В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности работодатель обязан назначить пособие в течение десяти календарных дней со дня обращения работника и предъявления листка нетрудоспособности. Оборотная сторона листка нетрудоспособности должна быть заполнена в пределах вышеуказанного срока. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается позднее – в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.
В п. 1 ст. 5 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности приведены пять ситуаций, при которых застрахованным лицам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности:
– заболевание или травма. Под словосочетанием «заболевание или травма» в данном случае имеются в виду не только заболевания и травмы застрахованных лиц, но и операции по искусственному прерыванию беременности и экстракорпоральному оплодотворению. Иными словами, в случае таких операций женщины получают пособие по временной нетрудоспособности в том же порядке и на таких же условиях, как и при заболевании или травме;
– уход за больным членом семьи;
– карантин застрахованного лица, ребенка до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого недееспособного члена семьи. Карантин относится к оплачиваемым случаям временной нетрудоспособности. Например, раньше родители не могли получить оплату по листку нетрудоспособности, если временная нетрудоспособность была вызвана тем, что их ребенок не мог посещать детский сад из-за карантина. С 2007 года родители ребенка могут получить пособие по временной нетрудоспособности, но при условии, что ребенку еще не исполнилось семи лет и он посещает дошкольное образовательное учреждение. Если на карантине находятся школьники или дети, не посещающие детский сад, то при уходе за ними пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается;
– протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;
– долечивание в санаторно-курортном учреждении на территории Российской Федерации непосредственно после стационарного лечения.
При заболевании или травме за первые два календарных дня временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет работодателя, а начиная с третьего дня – за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях (например, уход за заболевшими членами семьи, карантин работника, протезирование по медицинским показаниям, долечивание работника в российских санаториях) социальные пособия полностью выплачиваются из средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности, а не с третьего, как при заболеваниях самого работника.
Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются также в организациях и при работе у индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы. Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» такие работодатели выплачивают сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности в следующем порядке: часть пособия в пределах 1 МРОТ (в настоящее время МРОТ равен 2300 руб.) оплачивается из средств ФСС РФ, остальная часть – за счет работодателя.