При расчете пособий по временной нетрудоспособности требуется проверить, облагались ли суммы среднего заработка, относящиеся к расчетному периоду, единым социальным налогом в части отчислений в ФСС РФ.
Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, не облагаемые страховыми взносами в ФСС РФ, то эти суммы не учитываются при расчете среднего дневного заработка для исчисления этих пособий. При расчете среднего дневного заработка не учитываются и те календарные дни, за которые работник получал такие выплаты.
Пример.
Работник предъявил к оплате листок нетрудоспособности. В одном из 12 месяцев расчетного периода он получил пособие по временной нетрудоспособности. Сумма ранее выплаченного социального пособия не облагалась страховыми взносами. Поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности не должны были в данном случае приниматься в расчет при исчислении среднего дневного заработка для оплаты нового листка нетрудоспособности.
Пример.
Работник болел с 22 по 26 июля 2008 года (пять календарных дней). Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности был рассчитан за 12 предыдущих календарных месяцев – за период с июля 2007 года по июнь 2008 года.
Кроме заработной платы, работник ежемесячно получал от организации арендную плату по договору аренды его автомобиля.
Среди полученных работником доходов имелись выплаты, на которые не начислялись взносы на обязательное социальное страхование. Это суммы арендной платы, полученные по гражданско-правовому договору, и оплата по листку нетрудоспособности. Общий размер таких выплат у работника за расчетный период составил 38 900 руб. Эти суммы не участвовали в расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за июль 2008 года. Соответственно при расчете среднего заработка не должны были учитываться девять календарных дней, за которые в расчетном периоде были начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности. Дни, за которые выплачивались арендные платежи, в расчете также не должны были участвовать. Но все они попадут в расчет, так как за эти же дни работник получал не только арендную плату, но также заработную плату и иные выплаты, облагавшиеся единым социальным налогом.
В расчетном периоде работник находился в отпусках без сохранения заработной платы. Суммарная длительность отпусков составила семь календарных дней, которые не учитывались при расчете среднего дневного заработка. Ведь полученные работником доходы к этим дням не относились.
Остальные выплаты работнику за расчетный период (заработная плата, средний заработок за дни нахождения в служебной командировке) включались в налоговую базу по единому социальному налогу, и на них начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование. Поэтому такие выплаты должны были учитываться при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику за июль 2008 года.
Общая сумма выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ с июля 2007 года по июнь 2008 года, была равна 110 900 руб.
Данные выплаты приходились на период, состоявший из 350 календарных дней (366 дн. – 16 дн.).
Эти календарные дни и должны были приниматься в расчет при исчислении суммы среднего дневного заработка:
110 900 руб.: 350 дн. = 316,86 руб.
Страховой стаж работника – более восьми лет. Это означает, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 100 % среднего заработка.
Сумма пособия, причитавшегося работнику за пять календарных дней болезни в июле 2008 года, была равна 1584,30 руб. (316,86 руб. x x 5 дн.).
Сравним эту величину с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности на 2008 год. За пять календарных дней июля 2008 года максимальный размер пособия составил 2782,26 руб. (17 250 руб.: 31 дн. x5 дн.).
Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия. Работнику следовало выплатить меньшую из этих сумм – 1584,30 руб.
В Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности детально прописано, какие виды выплат следует включать в заработок при расчете пособий, а какие – нет.
Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить средний заработок работника, который устанавливается исходя из сумм, которые работник получал в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни или ухода в декретный отпуск. Однако далеко не все выплаты работникам надо брать в расчет среднего заработка. Перечень выплат, которые относятся к системе оплаты труда и включаются в заработок, приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.
При выплате заработной платы (дохода) в иностранной валюте этот доход в учете показывается в рублях по курсу Банка России, действовавшему на день начисления пособия по временной нетрудоспособности.
При выплате заработной платы в неденежной форме, то есть в виде товаров (работ, услуг), эти выплаты учитываются в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты. Стоимость товаров исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) – на основании государственных регулируемых розничных цен.
При определении рыночных цен организациям целесообразно руководствоваться ст. 40 НК РФ. Для этого они могут использовать официальные источники информации о розничных ценах на продукцию (работы, услуги), биржевых котировках и т.д. (п. 11 ст. 40 НК РФ).
Документом, подтверждающим начисление заработной платы независимо от формы выплаты, является расчетно-платежная ведомость, в которой отражаются начисления заработной платы, выплаты, произведенные работникам в течение месяца и причитающиеся в окончательный расчет, удержанные из заработной платы налоги и т.д.
Выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка, перечислены в п. 4 и 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, где поименованы периоды и начисленные за эти промежутки времени суммы, исключаемые из расчетного периода.
Так, при расчете пособий по временной нетрудоспособности суммы начисленных отпускных не учитываются.
К вышеназванным периодам относятся периоды сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и т.д.).
Исключение составляют случаи наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежней работе. В этом случае в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.
Кроме того, в состав заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности не включаются:
– премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;
– выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (дивиденды, материальная помощь, займы, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте, денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение, другие социальные выплаты).
Правила учета премий при исчислении пособий по временной нетрудоспособности существенно отличаются от того порядка, который действует для расчета отпускных.
В целях расчета пособий по временной нетрудоспособности все премии, кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.
Премии и вознаграждения, которые выплачиваются более чем за месяц (по итогам работы за квартал; по итогам работы за год; единовременное вознаграждение за выслугу лет; единовременные премии за выполнение особо важных заданий и т.д.), должны учитываться при расчете среднего заработка в полной сумме при условии, что они начислены в одном из месяцев расчетного периода, причем независимо от того, за какой период выдается премия. Главное, чтобы месяц, когда премия была начислена, входил в расчетный период.
Также не важно, отработан расчетный период полностью или нет.
Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок того месяца, за который они начислены.
Пример.
Работник болел со 2 по 5 июля 2008 года. Расчетный период – с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. В это время работник находился в отпуске с 7 по 27 августа 2007 года, то есть расчетный период был отработан им не полностью.
За расчетный период работнику были начислены четыре квартальные премии, одна из которых – в июле 2007 года за II квартал 2005 года. Кроме того, в январе 2008 года работник получил премию по итогам работы в 2007 году.
В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности должны были быть учтены все выплаченные премии. Ведь они начислены в рамках расчетного периода. Причем они должны были быть выплачены в полном объеме, несмотря на то что работник отработал расчетный период не полностью (в августе 2007 года он находился в отпуске).