Согласно ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав единого социального налога.
Организации обязаны начислять страховые взносы на оплату труда своих работников независимо от того, работают они постоянно или временно, в штате или внештатно.
Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с условиями этого договора страхователь (организация) обязан уплачивать страховщику (ФСС РФ) страховые взносы.
Организация оформляет начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д-т 20(08«Вложения во внеоборотные активы»,23, 25 …)К-т 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев», – начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.
В соответствии с подпунктом 45 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых согласно законодательству Российской Федерации, относится в полном размере к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.
Если организация работает уже более трех лет и все это время исправно платит страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, она вправе обратиться в орган социального страхования с просьбой об уменьшения страхового тарифа. Орган социального страхования может уменьшить данный тариф на 40 % (п. 1 ст. 22 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). Так орган социального страхования и поступает, если все взносы, которые организация перечислила, оказываются больше суммы, выплаченной органом социального страхования. ФСС РФ не пойдет навстречу организации, если в ней несчастные случаи происходят чаще, чем у других организаций данной отрасли.
Однако орган социального страхования может не только уменьшать, но и увеличивать страховой тариф – опять-таки на 40 %. Он сделает это в случае, если в организации зафиксировано значительно больше несчастных случаев, чем у других организаций.
Основным нормативным документом в области обеспечения государственными пособиями граждан, имеющих детей, устанавливающим перечень пособий, связанных с материнством и детством, и основания для их назначения и выплаты, является Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон о государственных пособиях гражданам, имеющим детей).
Во исполнение норм Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, Правительством РФ 30.12.2006 были приняты постановления № 865 «Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей» и № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию».
Кроме того, приказом Минздравсоцразвития России № 270, ФСС РФ № 106 от 13.04.2007 утверждено Разъяснение о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком.
Отдельные вопросы, касающиеся детских пособий, также рассматриваются в письмах ФСС РФ и обзорах судебной практики по обязательному социальному страхованию, подготовленных ФСС РФ.
Законом о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, установлены следующие виды государственных пособий, связанных с материнством и детством:
– пособие по беременности и родам;
– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
– единовременное пособие при рождении ребенка;
– ежемесячное пособие по уходу за ребенком (до 1 января 2007 года – ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);
– ежемесячное пособие на ребенка;
– единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (введено с 1 января 2007 года).
Право на получение всех видов пособий, связанных с материнством и детством, не распространяется:
– на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, дети которых находятся на полном государственном обеспечении (например, в государственных стационарных учреждениях) либо которые лишены родительских прав;
– на граждан Российской Федерации, выехавших на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.
По общему правилу, продолжительность отпуска по беременности и родам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (ст. 255 ТК РФ, ст. 7 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей). Отпуск по беременности и родам состоит из двух частей – дородовой и послеродовой. Для обеих частей отпуска установлены определенные исключения из общей продолжительности отпуска по беременности и родам:
– при многоплодной беременности до родов предоставляются 84 календарных дня;
– при осложненных родах после родов предоставляются 86 календарных дней;
– при рождении двух и более детей после родов предоставляются 110 календарных дней.
При этом отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Иными словами, если роды наступили ранее предполагаемой даты, то вычет неиспользованных дней дородовой части отпуска не производится.
Пример.
Работница находилась до родов в отпуске не 70, а 60 календарных дней; в связи с этим оставшиеся 10 дней отпуска она вправе использовать после родов (они прибавляются к послеродовой части отпуска по беременности и родам, продолжительность которой вместо 70 дней будет составлять 80 дней).
Но возможен и противоположный вариант.
Пример.
Работница родила после ухода в отпуск через 80, а не через 70 дней. В этом случае ее пребывание в послеродовом отпуске может сократиться на 10 дней.
Пособие по беременности и родам выплачивается также женщинам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев, со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка. При одновременном усыновлении двух и более детей продолжительность отпуска увеличивается до 110 календарных дней.
Таким образом, при уходе работницы в декретный отпуск в организации оформляется приказ о предоставлении ей отпуска по беременности и родам на основании заявления и листка нетрудоспособности (документа, подтверждающего временное освобождение от работы, в том числе на период беременности и родов).
Что касается случаев усыновления детей, листок нетрудоспособности выдается роддомом по месту нахождения ребенка на основании решения суда об усыновлении. В разделе «Освобождение от работы» листка нетрудоспособности записывается арабскими цифрами, с какого числа, месяца и года и по какое число и месяц включительно женщина освобождается от работы. Дата освобождения от работы должна соответствовать дате решения суда об усыновлении, а период освобождения от работы не может превышать 70 дней со дня рождения ребенка (фактического или измененного по решению суда) или 110 дней при одновременном усыновлении двух или более детей (письмо Минздрава России № 2510/718-02-32, ФСС РФ № 02-08/10-179П от 23.01.2002).
По желанию женщины к отпуску по беременности и родам может быть приурочен ежегодный оплачиваемый отпуск, либо он может быть использован после отпуска по беременности и родам независимо от стажа работы у данного работодателя (ст. 260 ТК РФ). При этом:
– предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется только по заявлению женщины. В случае его отсутствия работодатель не вправе приурочивать ежегодный отпуск женщины к ее отпуску по беременности и родам;
– ежегодный оплачиваемый отпуск беременной женщине должен быть предоставлен в полном размере, а не пропорционально проработанному времени (даже при отсутствии шестимесячного стажа работы). В этом случае отпуск по беременности и родам предоставляется авансом за первый год работы, в счет которого включается также отпуск по беременности и родам (ст. 122 ТК РФ);
– если женщина не использовала в истекшем рабочем году ежегодный оплачиваемый отпуск, а отпуск по беременности и родам охватывает часть следующего года работы, то по ее просьбе к отпуску по беременности и родам должны быть присоединены оба неиспользованных отпуска.
После поступления от женщины заявления и листка нетрудоспособности, подтверждающего основание отпуска по беременности и родам, в организации оформляется соответствующая первичная учетная документация по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.
Так, при предоставлении отпуска должен быть оформлен приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), который подписывается руководителем организации (или уполномоченным им лицом) и в обязательном порядке объявляется работнику под роспись. Причем приказы о предоставлении отпусков регистрируются в журнале регистрации приказов о предоставлении отпуска. Работник может поставить подпись об ознакомлении с приказом в самом приказе (в форме № Т-6 предусмотрена соответствующая графа) или в журнале регистрации приказов о предоставлении отпуска в графе «Примечание».