вознаграждение по итогам работы за год, единовременное вознаграждение за выслугу лет (стаж работы), иные вознаграждения по итогам работы за год, начисленные за предшествующий событию календарный год, – независимо от времени начисления вознаграждения.
В случае если время, приходящееся на расчетный период, отработано не полностью или из него исключалось время в соответствии с пунктом 5 настоящего Положения, премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде, за исключением премий, начисленных за фактически отработанное время в расчетном периоде (ежемесячные, ежеквартальные и др.).
Если работник проработал неполный рабочий период, за который начисляются премии и вознаграждения, и они были начислены пропорционально отработанному времени, они учитываются при определении среднего заработка исходя из фактически начисленных сумм в порядке, установленном настоящим пунктом».
Порядок учета премий для определения среднего заработка в 2008 году претерпел большие изменения.
Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы позволяет учесть в некоторых случаях премию целиком, если даже расчетный период отработан не полностью, о чем речь пойдет ниже.
Как было. Прежнее Положение об особенностях исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213, позволяло при не полностью отработанном расчетном периоде принимать в расчет всю сумму премии только в двух случаях:
– если месячная премия выплачена вместе с заработной платой за соответствующий месяц;
– если сотрудник проработал неполный рабочий период, за который начисляется премия, и она начислена уже с учетом этого. Это правило, сохраненное и в ныне действующем Положении об особенностях исчисления средней заработной платы, касается в настоящее время только вновь принятых работников.
Но представим следующую ситуацию. За один из кварталов расчетного периода выдана премия. Этот квартал отработан работником полностью. Однако в расчетном периоде были месяцы, в которых работник был в отпуске или болел. Такие месяцы считаются не полностью отработанными. Так вот, ранее квартальную премию приходилось учитывать при расчете среднего заработка пропорционально дням, отработанным во всем расчетном периоде.
Как стало. В настоящее время действующее Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы разрешает учитывать премии целиком в случае, если они начислены за фактически отработанное время в расчетном периоде.
Если квартал расчетного периода, за который начислена премия, отработан полностью, премия может быть учтена при расчете среднего заработка в полной сумме даже несмотря на то, что в других кварталах расчетного периода имеются неотработанные месяцы.
Пример.
Работнику ЗАО «Сокол» Сидорину B.C. установлен оклад в размере 10 000 руб. в месяц. В феврале 2007 года Сидорин В.С. ушел в отпуск на 14 календарных дней. Расчетный период для него – с 1 февраля 2006 года по 31 января 2007 года. В этом расчетном периоде Сидорин В.С. не отработал 10 рабочих дней в августе 2006 года (он был в отпуске). В июле Сидорину В.С. была выплачена премия за II квартал 2006 года – 8000 руб.
Согласно прежним правилам в этом случае при определении среднего заработка квартальную премию следовало учесть пропорционально времени, отработанному за расчетный период.
По новому порядку при расчете отпускных премию надо учесть целиком. Ведь II квартал, за который начислена премия, отработан полностью. Иными словами, премия начислена за фактически отработанное время.
Если премия (ежемесячная, квартальная, годовая) была начислена исходя из фактически отработанного времени (за вычетом дней болезни), то с 2008 года эта премия включается в расчет среднего заработка для отпуска не пропорционально отработанному времени, а полностью в той сумме, в которой она начислена.
Действующее в настоящее время Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы по-новому учитывает премии при расчете среднего заработка для отпуска.
Так, при определении среднего заработка учитываются только те премии, которые начислены в расчетном периоде. Иными словами, премия учитывается даже в случае, если она выплачена за период, который полностью или частично «выпал» из расчетного. Стало важным, чтобы момент начисления премии попал в расчетный период. В настоящее время действует следующий принцип: если премия начислена в одном из месяцев расчетного периода, то она должна быть учтена. Если же премия начислена в месяце, который не попадает в расчетный период, она в расчет не берется.
Но при расчете среднего заработка нельзя учесть пять квартальных премий даже в случае, если все они попали в расчетный период. Это объясняется тем, что расчетному периоду (12 месяцам) соответствуют только четыре квартальные премии (4 Ч 3 мес.).
В п. 15 действующего в настоящее время Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы сказано, что премии, которые начислены за период больше месяца, могут быть учтены в расчете только при двух условиях:
1) они должны быть начислены в расчетном периоде;
2) период, за который они полагаются, не превышает расчетный, то есть 12 месяцев.
Если второе условие не выполняется, то премии можно учесть при расчете среднего заработка только в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода.
Пример.
Расчетный период с 1 января по 31 декабря 2007 года был отработан работником полностью. В январе 2007 года работнику была начислена премия за IV квартал 2006 года в сумме 5000 руб., в марте 2007 года – по итогам работы за полтора года в сумме 30 000 руб. Первая премия должна была войти в расчет полностью, а вторая – в размере 20 000 руб. [30 000 руб. x (1/18 мес. x 12 мес.)].
Исключение из этого правила составляют годовые премии, выплачиваемые за предшествующий календарный год. Эти премии должны быть учтены при расчете среднего заработка независимо от того, когда они начислены.
В ранее действовавшем Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы было сказано, что в расчет надо брать премии, фактически начисленные за расчетный период. И было не совсем понятно, как следовало учитывать премии, которые были начислены за тот период, который частично или полностью попал в расчетный, а сам месяц начисления оказался за его пределами. Но специалисты контролирующих ведомств в своих разъяснениях советовали поступать именно так, как в настоящее время прописано в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
На практике возможна ситуация, при которой в расчетный период попадают сразу две годовые премии.
В данном случае учитывать или нет годовую премию при расчете отпускных, зависит от того, за какой год она начислена.
В настоящее время действует правило, согласно которому учитывается только премия, начисленная за предшествующий календарный год. Иными словами, в 2008 году можно учесть только премию, выплаченную за 2007 год независимо от времени ее начисления (в расчетном периоде или за его пределами).
При предоставлении отпуска начиная с 6 января 2008 года учитывается вознаграждение по итогам работы за 2007 год. Вознаграждение по итогам работы за 2006 год в расчет не включается независимо от времени его начисления.
Пример.
Работнику был предоставлен отпуск в июне 2008 года. Премия по итогам 2007 года была ему начислена в апреле 2008 года, а премия за 2006 год – в июне 2008 года. Расчетный период для выплаты отпускных – с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008 года. При исчислении среднего заработка в данном случае необходимо было учесть только премию за 2007 год. Премию за 2006 год включать в расчет не следовало.
Из письма Минздравсоцразвития России от 05.03.2008 № 535-17 следует, что в средний заработок для оплаты отпуска включается вся сумма годовой премии, в том числе за те месяцы года, которые выпали из расчетного периода. Для включения годовой премии в средний заработок важно, чтобы она была начислена именно за прошлый год и за фактически отработанное время в расчетном периоде. Полного совпадения месяцев этого года с месяцами расчетного периода не требуется, так как изначально считается, что период, за который начислен денежный бонус, не превышает расчетный.
Но на практике все-таки встречается случай, когда премия по итогам работы за год учитывается в среднем заработке не в полной сумме: сотрудник организации отработал расчетный период не полностью (например, из-за болезни, отпуска и т.д.), и период, за который начислено вознаграждение по итогам работы за год, не совпадает с расчетным периодом, а премия была начислена без учета фактически отработанного времени. В такой ситуации организация должна учесть в среднем заработке сумму премии пропорционально отработанному в расчетном периоде времени (независимо от времени ее начисления).
Пример.
Менеджер Амундсен Р.П. уходил в отпуск 20 марта 2008 года. Расчетный период (с 1 марта 2007 года по 29 февраля 2008 года) отработан им не полностью: вместо 250 рабочих дней Амундсен Р.П. из-за болезни и отпуска трудился 230 рабочих дней.
В феврале 2008 года Амундсену Р.П. была начислена премия по итогам работы за 2007 год в размере его месячного оклада – 22 000 руб.
При этом организация начислила премию без учета фактически отработанного времени. Поэтому в средний заработок для расчета отпускных должна была войти только часть премии, рассчитанная пропорционально дням, отработанным Амундсеном Р.П. в расчетном периоде, и ее сумма должна была составить 20 240 руб.(22 000 руб.:: 250 дн. x230 дн.).
Согласно письму Роструда от 03.05.2007 № 1253-6-1 независимо от времени начисления премия, выплаченная за предшествующий календарный год, должна быть учтена при расчете отпускных в текущем году. Иными словами, если работник ушел в отпуск в январе 2008 года, а в феврале ему была начислена премия по итогам работы в 2007 году, то сумма отпускных этого работника должна была быть пересчитана с учетом годовой премии. Необходимость такого пересчета обусловлена п. 15 действующего в настоящее время Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, где, в частности, указано, что вознаграждение по итогам работы за предшествующий календарный год учитывается в полной сумме независимо от того, когда оно было начислено.