В соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумма НДС определяется расчетным методом, а налоговая ставка определяется как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой ставке, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.
Пример
В счет предстоящей поставки товаров ООО «Вымпел» получило от ООО «Санита» аванс в размере 300 000 руб. Рассчитаем сумму налога на добавленную стоимость с полученного аванса:
1) если поставляемые товары облагаются по ставке 18 %.
В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с авансовых платежей составит 45 763 руб. (300 000 руб. × (18 % / / (100 % + 18 %));
2) если поставляемые товары облагаются по ставке 10 %.
В этом случае сумма налога на добавленную стоимость с авансовых платежей составит 27 273 руб. (300 000 руб. × (10 % / / (100 % + 10 %))).
Бухгалтер организации, получивший аванс в счет предстоящей поставки товаров, должен сделать следующие проводки:
Дебет счета 51 «Расчетные счета»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– на сумму полученного аванса;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– начислен НДС.
Если организация работает с валютными счетами или с наличными средствами, то для проводок используются соответствующие (по плану счетов) счета расчетов.Пример
ООО «Волга» получило аванс размере 30 000 руб. в т. ч. НДС 18 % – 4576 руб. в счет будущего выполнения работ. Бухгалтер предприятия сделал следующие проводки:
Дебет счета 51 «Расчетные счета,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 30 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
– 4576 руб.
Сумма начисленного НДС и будет учитываться по окончании отчетного (налогового) периода для определения базы по НДС.
В тот момент, когда право собственности на товары, работы, услуги перешло к покупателю, необходимо сделать еще несколько проводок, отражающих переход права собственности от поставщика к покупателю и реализацию:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счетов 90 «Продажи», 91-2 «Прочие расходы» – на сумму реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, с ранее полученного аванса;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражена восстановленная сумма НДС с ранее полученного аванса;
Дебет счетов 90 «Продажи», 91-2 «Прочие расходы», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – отражена сумма начисленного НДС по проданным товарам.Пример
ООО «Волга» на основании полученного аванса в размере 30 000 руб. в т. ч. НДС 18 % – 4576 руб. выполнила оговоренные работы.
После сдачи приемки выполненных работ бухгалтер ООО «Волга» сделал следующие бухгалтерские проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
Кредит счета 90 «Продажи» – 30 000 руб.;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»,
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – 4576 руб.;
Дебет счета 90 «Продажи»,
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» – 4576 руб. В данном случае эта сумма НДС уже представляет собой НДС от реализации выполненных работ, а не сумму НДС от полученного аванса.Глава 3. Выставление счета-фактуры и ответственность за отсутствие авансовых счетов-фактур
Если организация получила аванс в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг, то у нее возникает обязанность выставления покупателю (заказчику) счета-фактуры с полученного аванса. Существует ряд определенных правил, которыми необходимо руководствоваться для выставления таких «авансовых» счетов-фактур и дальнейшего их отражения в бухгалтерских документах и бухгалтерском учете. В настоящее время применяется форма счета-фактуры, приведенная в Приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Если поставщик выставит счет-фактуру старого образца, покупатель не сможет применить налоговый вычет.
При получении денежных средств в виде аванса в счет поставки товара, выполнения работ, оказания услуг сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным методом. Об этом прямо сказано в Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 августа 2004 г. № 03-04-11/135 «О составлении счета-фактуры на сумму аванса». Покупатель, осуществляющий предоплату (аванс) в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг не должен отражать эту операцию в книге покупок. Составляя счет-фактуру на сумму полученного аванса, необходимо в документе заполнять графу 9 «Стоимость товаров, работ, услуг с учетом налога», а графу 5 «Стоимость товаров (работ, услуг) без налога» оставлять незаполненной. Еще раз отметим, что такой способ заполнения является следствием того, что при получении авансов сумма налога на добавленную стоимость определяется расчетным путем. При выставлении счета-фактуры продавцом на полученный аванс продавцом также должна быть сделана регистрационная запись в журнале регистрации выданных счетов-фактур и должна быть сделана запись в книге продаж на сумму аванса. Напомним, что журналы регистрации полученных и выданных счетов-фактур должны быть оформлены надлежащим образом (прошиты и пронумерованы) и вестись наряду с книгой покупок и книгой продаж. Непосредственно регистрация счетов-фактур и продавцами, и покупателями должна вестись в хронологическом порядке. Продавцом при регистрации счета-фактуры на сумму полученного аванса в книге продаж не заполняется графа 5а «Стоимость продаж без НДС». Далее при отгрузке товара, выполнении работ, оказании услуг продавец регистрирует выставленный на сумму аванса счет-фактуру в книге покупок, которая предназначена для определения суммы налога на добавленную стоимость, которая будет предъявлена к вычету. На основании вышеуказанного Письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики можно сказать, что в книге покупок в графе 5 «Наименование продавца» следует указывать наименование того налогоплательщика, который фактически осуществил уплату налога на добавленную стоимость. При получении аванса продавец составляет счет-фактуру в одном экземпляре. Фактически покупатель получает свой экземпляр счета-фактуры после отгрузки товара и регистрирует его в книге покупок, а налог на добавленную стоимость принимает к вычету в общеустановленном порядке.
Хочется также обратить внимание на то, что счет-фактура должен быть оформлен надлежащим образом в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, т. е. должны быть заполнены все графы, кроме тех, о которых уже говорилось выше при получении авансов. Напомним основные требования к оформлению счетов-фактур. Должны быть указаны номер и дата заполнения, наименование и необходимые реквизиты налогоплательщика и покупателя, грузоотправителя, грузополучателя, наименование товара, количество, объем, номер таможенной декларации в случаях установленных Налоговым кодексом РФ. Особенно при получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки товара, выполнения работ, оказания услуг необходимо обратить внимание на заполнение реквизитов платежно-расчетного документа. Т. к. счет-фактура является необходимым документом, подтверждающим право на налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость, налоговые органы очень тщательно изучают счета-фактуры и при обнаружении ошибок в заполнении документа могут не принять сумму налога на добавленную стоимость к вычету. На спорные вопросы, возникающие между инспекциями и налогоплательщиками по этому вопросу Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики не раз однозначно принимал сторону налоговых инспекций. Поэтому советуем при в оформлении таких документов быть особенно внимательными.
Если от одного и того же покупателя по одному договору в течение одного налогового периода поступило несколько авансов, то на каждый полученный аванс оформляется отдельный счет-фактура, что закреплено п. 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914.
Иногда организация-поставщик выписывает один счет-фактуру по нескольким авансам, полученным от одного покупателя по одному договору, при этом необходимо, чтобы в данном счете-фактуре были отражены реквизиты всех платежных документов.
Организация налогоплательщик самостоятельно решает, когда выписывать счет-фактуру на полученный аванс, не стоит забывать, что счет-фактура должен быть правильно заполнен и выписан в том налоговом периоде, когда был получен аванс.
В строке 1 счета-фактуры указывается его порядковый номер. Он проставляется поставщиком. Нумерация должна быть возрастающей и сквозной (т. е. без пропусков). Требований к структуре номера нормативными документами не установлено. Счета-фактуры, выписанные по полученным авансам, могут иметь свою нумерацию, свидетельствующую о принадлежности к авансам, например: 1А-14, СФ-0511/2. Нумерация может быть сложной, но не хаотичной.