Совокупность бухгалтерских счетов составляет основу бухгалтерской информационной системы предприятия.
26. АКТИВНЫЕ И ПАССИВНЫЕ СЧЕТА. БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА С ДВУМЯ САЛЬДО
Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах. Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые. Пассивные – это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые.
Кроме счетов с дебетовым или кредитовым (одним) сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: по дебету и кредиту одновременно. Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: один относится к активам, другой – к обязательствам (пассивам). Так, на счете «Расчеты с учредителями» сальдо по дебету отражает дебиторскую задолженность владельцев (вторых лиц) перед экономическим субъектом (первым лицом) по взносам в уставный капитал. Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность хозяйственной единицы перед ее владельцами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов).
На счете «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо отражает актив предприятия – средства в расчетах (дебиторскую задолженность перед хозяйствующим субъектом), а сальдо в кредите счета – задолженность предприятия перед различными кредиторами.
Сальдо на активно-пассивных счетах «развернутое» (часто перечень дебиторов и кредиторов состоит из разных агентов и корреспондентов), и существуют особые правила вывода остатков на таких счетах.
Сальдо конечное дебетовое (СКД) определяется суммой начального сальдо по дебету (СНД) и дебетового оборота, относящегося к дебиторской задолженности (ДОДЗ), уменьшенной на величину кредитового оборота, включающего хозяйственные операции, отражающие уменьшение долгов дебиторов перед экономическим субъектом (КОДЗ):
СКД = СНД + ДОДЗ – КОДЗ.
Конечное сальдо кредитовое на таких счетах (СКК), наоборот, увеличивается за счет кредитового оборота по кредиторской задолженности (КОКЗ) и уменьшается на величину дебетового оборота по кредиторской задолженности (ДОКЗ):
СКК = СНК + КОКЗ – ДОКЗ.
27. КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ: ЧАСТЬ 1
Основные счета бухгалтерского учета – счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активно-пассивные счета. Основные активные счета – бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств, нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Основные пассивные счета – бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений, кредитов, займов, обязательств предприятия и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета – бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами. Регулирующий счет – счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета.
Контрарный счет – счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивный счет – счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо. Контрпассивный счет – счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета.
Дополнительные счета – регулирующие счета, которые увеличивают на сумму своего остатка имущества на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета. Дополнительный активный счет – регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета. Дополнительный пассивный счет – регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета.
28. КЛАССИФИКАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКИХ СЧЕТОВ: ЧАСТЬ 2
Контрарно-дополнительные счета – регулирующие счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета. Если на основном счете проводки делаются методом красного сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета. Бюджетно-распределительный счет – распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета. Калькуляционные счета – счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту – списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Операционно-результа-тивный счет – счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг.
Распределительный счет бухгалтерского учета – счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета. Собирательно-распределительный счет – распределительный счет, используемый для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой. Сопоставляющий счет бухгалтерского учета – счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: в одной – по дебету, а в другой – по кредиту счета. Различают операционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета. Финансово-результативный счет – счет, по кредиту которого отражается прибыль от реализации различных объектов имущества и прочих операций, а по дебету – убытки и прочие внереализационные расходы. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении и т. п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.
29. ПЛАН СЧЕТОВ
План счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Раздел I «Внеоборотные активы» (01–09). Включает счета для учета основных средств (01, 02), нематериальных активов (04, 05), оборудования к установке (07), других вложений во внеоборотные активы (08), отложенных налоговых активов (09). Раздел II «Производственные запасы» (10–19). Формирует данные о наличии и движении запасов (10, 11, 15), отклонениях в их приобретении (16). Здесь также представлены счета по учету резервов под снижение стоимости материальных ценностей (14) и об уплаченных предприятием суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным производственным запасам (19). Раздел III «Затраты на производство» (20–29 и 30–39). Раздел представлен счетами, предназначенными для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном (20), вспомогательных (23), обслуживающих (29) производствах, общепроизводственных (25) и общехозяйственных (26) расходов, брака в производстве (28), по учету полуфабрикатов (21). Раздел IV «Готовая продукция и товары» (40–49). Включает счета для учета продуктов труда и выпуска продукции: товаров (41), торговой наценки (42), готовой продукции (43), товаров отгруженных (45), расходов на продажу (44), а также выпуска продукции, работ, услуг (40). Раздел V «Денежные средства» (50–59). В разделе обобщается информация о наличии и движении денежных средств. Используются счета по учету денежных средств в кассе (50), на расчетных (51), валютных (52) и других специальных (55) счетах в банках, переводов в пути (57), финансовых вложений (58); учтены также резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59). Раздел VI «Расчеты» (60–79). Включает счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности – для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (60), покупателями и заказчиками (62), в т. ч. по авансам выданным и полученным, расчеты с персоналом по оплате труда (70), а также прочим операциям (73), с бюджетом (68), по социальному страхованию и обеспечению (69), с подотчетными лицами (71), учредителями (75), краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам (66, 67), внутрихозяйственные расчеты (79), отложенные налоговые обязательства (77).