2.10. Подходы к учету издержек: управленческий аспект
Принятие решений: производить или покупать?
На принятие решений влияет целый ряд факторов:
1) наличие необходимых ресурсов (в том числе человеческих);
2) присутствие нескольких поставщиков;
3) наличие возможности применения в производстве материалов-заменителей;
4) заинтересованность каждого сотрудника в устойчивости компании и влияние на нее принятого решения;
5) заинтересованность в развитии и применении инноваций;
6) обеспечение охраны коммерческих тайн компании;
7) наличие финансовых средств для инвестиционных вложений в разработки новых продуктов;
8) значимость контроля времени выполнения заказа на поставку сырья и материалов;
9) обеспечение гибкости производства;
10) сосредоточение внимания на контроле качества продукции.
Пример
1-й шаг Рассчитаем наиболее возможный объем продаж в ближайший месяц. Для этого воспользуемся данными, полученными на основе прошлых продаж и экспертных оценок:
Таблица 2.19. Расчет объема продаж
Наиболее вероятным для предприятия будет объем продаж в 31 500 штук. Для этой величины объема продаж переменные затраты составят 2 942 100 000 руб. (на единицу продукции – 93 400 руб.), постоянные – 837 900 000 руб.
2-й шаг
Таблица 2.20. Распределение затрат на постоянные и переменные
Цена покупного двигателя = 110 000 руб.
Что выгоднее для предприятия? Произвести двигатель или его купить?Рассчитаем, какова себестоимость данной продукции, поступающей в производство. То есть из полной себестоимости продукта вычтем постоянные общехозяйственные расходы, так как они останутся независимо от того, будут производиться двигатели или нет (= 107 650 руб.).
3-й шаг
Рассчитаем ожидаемые общие затраты при производстве и при покупке двигателей.Ожидаемые затраты при производстве составят:
448 875 000 + 93 400 х 31 500 = 3 390 975 000
Ожидаемые затраты при покупке составят:
110 000 X 31 500 = 3 465 000 000
4-й шаг
Рассчитаем значение объема продаж, при котором ожидаемые общие затраты при производстве и при покупке двигателей будут равны: 27 041 штукам.
Таблица 2.21. Объем продаж
При объеме продаж ниже 27 041 штук и данном уровне затрат с экономической точки зрения предприятию будет выгоднее покупать двигатели, чем их производить.
2.11. Управленческая форма отчета о прибылях и убытках
Таблица 2.22. Управленческая форма отчета о прибылях и убытках
Сравнение отчетов о финансовых результатах показывает, что переменные затраты выросли пропорционально изменению объемов реализации (отклонение составляет 2 %).
Постоянные затраты за II полугодие превышают соответствующие за предыдущий период в 2,75 раза. Причины этого в росте общего объема производства почти на 200 % в интенсивном росте отдельных статей затрат.
Во втором полугодии по сравнению с первым наблюдается:
1) сокращение операционной прибыли;
2) повышение уровня безубыточности по причине увеличения постоянных затрат;
3) повышение степени производственного риска вызванное снижением прибыли при росте объемов реализации;4) интенсивный рост постоянных затрат, в результате которого происходит снижение запаса финансовой прочности.
Таблица 2.23. Структура постоянных расходов
На самые весомые и быстрорастущие статьи издержек, в которые входят цеховые и общезаводские расходы, следует обратить особое внимание.
2.12. Анализ безубыточности
Таблица 2.24. Анализ безубыточности
Убыточные продукты, но имеющие относительно высокий коэффициент вклада на покрытие.
Продукты, выручка от которых незначительно перекрывает переменные затраты.
Средневзвешенный коэффициент вклада на покрытие = 0,461
Проведение анализа данных необходимо для оценки существующего положения дел на предприятии, и, в случае неожиданных изменений, введения необходимых корректировок в планы:
1) в приведенном примере объем продаж находится выше уровня безубыточности, хотя продажа отдельных медицинских препаратов приносит убытки предприятию;
2) выпуск двух препаратов, – глюкозы и цитроглюкофосфата, требует особого внимания. Коэффициенты вклада на покрытие у них близки к нулю, это означает, что выручка от их реализации едва покрывает переменные затраты;
3) в случае невозможности существенно увеличить объем выпуска и реализации таких убыточных продуктов, следует рассмотреть вероятность исключения их из производства;
4) сравнительно высокие значения коэффициента вклада на покрытие (0,526—0,532), значительно большие, чем средневзвешенный коэффициент по предприятию (0,461), таких убыточных препаратов как гемодез (200 мл), изотонический раствор (200 мл) и реополиглюкин, указывают не необходимость увеличения их объемов продаж даже, если это необходимо, при снижении цены;
5) невысокий уровень постоянных затрат в целом по предприятию (36 % от совокупных затрат) и достаточный запас финансовой прочности определяют среднее для предприятия значение операционного рычага (2,97). Эта цифра означает, что увеличение выручки на 1 % при сложившейся структуре продаж даст компании около 3 % увеличения балансовой прибыли;
6) высокая рентабельность позволяет увеличить балансовую прибыль на 21 %, при снижении затрат только на 5 %;
7) продажа пенициллина дает предприятию 68 % выручки и 70 % прибыли. Это наиболее выгодный (прибыльный) препарат для компании;
8) рост объема продаж этого препарата на 1 % приводит к росту балансовой прибыли в целом по предприятию на 2 %.Оценка предпринимательского риска, прибыли и убытков.
Пример для одного продукта
Производство и реализация при сложившемся ассортименте препарата реополиглюкина (операционный рычаг равен 6,25) является наиболее рискованным.
Сокращение объема продаж этого продукта всего на 1 % увеличит приносимые им убытки, которые составляют более 0,5 млрд руб., на 6,25 %; и наоборот, возможное увеличение выручки до точки выше Tmin увеличит интенсивность роста прибыли.
Возможность избежать убытка в 0,5 млрд руб. дает увеличение выручки от реализации реополиглюкина до точки безубыточности (на 1 млрд руб.), в то время как увеличение на эту же величину выручки в целом по предприятию даст дополнительную прибыль только 29,7 млн руб.
Целесообразно увеличивать объемы продаж продуктов, имеющих относительно высокий коэффициент вклада на покрытие.
Изменение средневзвешенного коэффициента вклада на покрытие при изменении ассортимента продаж.
В случае неизменности структуры ассортимента выпускаемой продукции и отсутствия отклонений от плановых показателей для прогноза изменения прибыли при изменении объема продаж можно воспользоваться средневзвешенным коэффициентом вклада на покрытие.Рассмотрим последствия изменений в структуре продаж на изменение плановой прибыли на примере трех препаратов, наиболее значимых для предприятия с точки зрения объемов продаж.
Таблица 2.25. Плановые данные о продажах
Коэффициент вклада на покрытие для отдельных продуктов зависит от условий продаж.
Цены реализации продукции устанавливает рынок, и, поэтому реальная выручка от продаж каждого продукта будет отличаться от плановой.
Отметим, что часть продукции каждого вида отпускается напрямую с предприятия, другая часть реализуется через дилерскую сеть.
Предположим, что предприятие предоставляет дилерам скидку на покупку ироду кии и в размере 10 %.Предположим также, что недальновидное руководство не учло возможных отклонений в своих планах.
Таблица 2.26. Данные о возможных продажах
Сравнение плановых показателей и данных о продажах в условиях, близких к реальным.
В силу того, что продукция продается по двум различным каналам распределения, существует значительного отклонения плановых показателей прибыли от реальных:
1) при 10 %-х скидках на часть продукции средневзвешенный коэффициент вклада на покрытие уменьшится на 7,3 %;
2) балансовая прибыль может снизиться из-за этого на 30,1 %;
3) операционный рычаг, а значит, и уровень предпринимательского риска увеличится на 25 %;
4) единственной причиной таких неблагоприятных изменений является несоответствие рыночных цен от плановых значений;5) даже небольшое отклонение от плановых показателей может привести к существенному изменению прибыли.
Учет ограничивающего фактора
Вклад на единицу мощности.
Предположим, что один станок (учитывая время простоя, обслуживания, уборки и т. д.) обеспечивает 2000 часов продуктивной работы в год.
Этот же станок может использоваться для производства двух существующих видов продукции. Тогда:
1) для производства единицы продукта А требуется 10 часов работы
станка;
2) вклад на покрытие единицы продукта равен 1,5 млн руб.;
3) следовательно, вклад на единицу мощности этого продукта равен 150 тыс. руб.;
4) максимальный вклад, который можно получить для продукта А на этом станке за один год составит 300 млн руб.
5) для производства единицы продукта В требуется 4 ч работы станка;
6) вклад на покрытие единицы составляет 1 млн руб.;Следовательно, для продукта В вклад на единицу мощности равен 250 тыс. руб. или за год на этом станке можно получить максимальный вклад в сумме 500 млн руб.
Таблица 2.27. Использование мощности станка продуктами А и В:
Оценка прибыльности отдельных продуктов с учетом ограничивающего фактора.
По вкладу на единицу мощности или по максимальному вкладу, который можно получить на одном станке за год, можно определить, что продукт В является более прибыльным, чем продукт А, несмотря на то, что у него более низкий вклад на покрытие.
Ключевым фактором, определяющим этот факт, является ограниченность мощности станка, при условии, что оба продукта используют один и тот же станок.