Пример.
Работнику-совместителю 1975 года рождения с 1 ноября 2007 г . предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма начисленных отпускных составляет 9523,92 руб.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование будут начислены в размере:
– 380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – накопительная часть трудовой пенсии;
– 952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – страховая часть трудовой пенсии.
На указанные суммы уменьшается задолженность организации по ЕСН с сумм начисленных отпускных в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.
В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 1998 г . N 125, (с изменениями на 29 декабря 2006 года) – ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» и разработанными на его основании Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний юридические лица, нанимающие физических лиц по трудовым договорам, обязаны начислять и уплачивать страховые взносы с начисленной по всем основаниям оплаты труда. Это также относится и к отпускным, выплачиваемым совместителям.
Исчисление страховых взносов производится исходя из страхового тарифа, установленного федеральным законом, который зависит от отраслевой принадлежности организации.
Пример.
Работнику-совместителю 1975 года рождения с 1 ноября 2006 г . были предоставлены:
– ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней (начислены отпускные в сумме 9523,92 руб.);
– дополнительный отпуск продолжительностью 7 календарных дней (начислены отпускные в сумме 2380,98 руб.).
Организация относится к IV классу профессионального риска и уплачивает страховые взносы по страховому тарифу 0,7%. Выплата отпускных производится наличными денежными средствами.
Бухгалтерия организации оформляет следующие проводки:
Д 20, 25, 26, 44 – К 70 – 11 904,9 руб. (9523,92 руб. + 2380,98 руб.) – начислены отпускные работнику-совместителю;
Д 20, 25, 26, 44 – К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – 2476,22 руб. (9523,92 руб. х 26%) – начислен ЕСН;
Д 69 – К 69, субсчет 2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на формирование накопительной части трудовой пенсии» – 380,96 руб. (9523,92 руб. х 4%) – начислены страховые взносы на пенсионное страхование (накопительная часть трудовой пенсии);
Д 69 – К 69, субсчет 2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, направляемые на формирование страховой части трудовой пенсии» – 952,39 руб. (9523,92 руб. х 10%) – начислены страховые взносы на пенсионное страхование (страховая часть трудовой пенсии);
Д 20, 25, 26, 44 – К 69, субсчет 1-1 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» – 83,33 руб. (11 904,9 руб. х 0,7%) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
Д 70 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 1547,64 руб. (11 904,9 руб. х 13%) – удержан НДФЛ;
Д 99-3 – К 68 – 571,43 руб. (2380,98 руб. х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства;
Д 70 – К 50 – 10 357,26 руб. – выплачены отпускные работнику.
Давайте рассмотрим ситуацию, когда сотрудникам-чернобыльцам, работающим в одной фирме и по совместительству, и по основному месту работы необходимо предоставить очередной отпуск.
Данным сотрудникам также положены дополнительные отпуска, так как они «чернобыльцы». Дополнительные отпуска предоставляются в том же порядке, что и сотрудникам по основному месту работы (ч. 2 ст. 287 ТК РФ). Поэтому им предоставляется отпуск по двум основаниям. Но обратите внимание, что отпуск совместителям предоставляется одновременно с отпуском по основному месту работы (ч. 1 ст. 286 ТК РФ). Поэтому фактически продолжительность отпуска будет равна продолжительности одного дополнительного отпуска.
Особый порядок расчета продолжительности отпуска предусмотрен для дополнительных отпусков за вредные условия труда. Продолжительность таких отпусков установлена в списке, утвержденном постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г . № 298/П-22.
Однако при применении этого документа нужно учитывать, что право на дополнительный отпуск в полном размере имеют лишь сотрудники, фактически проработавшие во вредных условиях не менее 11 месяцев. Во всех остальных случаях продолжительность дополнительного отпуска рассчитывайте пропорционально отработанному времени:
Такой порядок определения продолжительности дополнительного отпуска за вредные условия труда установлен пунктом 9 Инструкции, утвержденной постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г . № 273/П-20, а также решением Верховного суда РФ от 15 апреля 2004 г . № УГКПИ-2004-481.
Это идеальный вариант, когда период отработан полностью. Но на практике такая ситуация встречается редко. Так, в течение времени, предшествующего отпуску, сотрудник мог болеть, быть в отпуске без сохранения зарплаты и т. д. В этом случае нужно определить, сколько полных месяцев сотрудник фактически отработал во вредных условиях. Для этого воспользуйтесь следующей формулой:
При расчете количества дней, отработанных во вредных условиях, необходимо учесть только те дни, когда сотрудник работал во вредных условиях не менее половины рабочего дня (п. 12 Инструкции к постановлению Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 21 ноября 1975 г . № 273/П-20).
Глава 2. Как правильно рассчитать ежегодный оплачиваемый отпуск!
Достаточно часто при начислении различных выплат в пользу работников возникает необходимость в расчете средней заработной платы (среднего заработка). Например:
• за время нахождения работника в командировке ему выплачивается средний заработок, а не заработная плата (ст. 167 ТК РФ);
• оплата за отпуск (ст. 114 ТК РФ);
• пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам рассчитываются на основе среднего заработка (ст. 183 ТК РФ);
• взыскание с виновного работника в случае причинения ущерба может производиться по распоряжению работодателя, если сумма ущерба не превышает среднего месячного заработка работника (ст. 248 ТК РФ), и т.д.
Порядок расчета среднего заработка регламентируется ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 11.04.2003 N 213 (далее – Положение).
Нас интересует расчет среднего заработка при расчете отпускных.
В соответствии с п. 2 Положения для расчета средней заработной платы необходимо учитывать все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат. Материальная помощь при расчете среднего заработка не учитывается.
2.1. Расчетный период для начисления среднего заработка
Расчетным называют период– за который определяют средний заработок. Расчетный период равен 12 календарным месяцам, предшествующим месяцу наступления отпуска.
Пример.
Работник уходит в очередной отпуск с 11 января 2007 г .. Расчетный период для исчисления отпуска – 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором издан приказ об отпуске, а именно с 1 января 2006 г . по 31 декабря 2006 г .
При уменьшении расчетного периода из него надо исключить также начисленные за сокращенное время суммы заработной платы, перечисленные в п. 4 Положения. В частности, к ним относятся периоды, когда:
• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам.
Иными словами необходимо исключить из расчетного периода те периоды, за которые выплаты начисляются из расчета среднего заработка.
В случае отсутствия в расчетном периоде работника на работе по причине прогула, отстранения его от работы, участия в забастовке, а также по иным причинам, не указанным в п. 4 Положения, или если работник не выполнял работу в связи с простоем по его вине, рабочие или календарные дни, приходящиеся на это время, из расчетного периода не исключаются.
Расчетный период при расчете среднего заработка для расчета отпускных, установлен ТК РФ, и включает в себя достаточно продолжительный период. К моменту наступления отпуска, или другого события, в связи с которым необходимо рассчитать средний заработок, работник может не отработать расчетный период полностью.
Работнику, уходящему в отпуск выплачивается средний заработок (отпускные), не позднее чем за три дня до его начала.
Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), устанавливается единый порядок ее исчисления, предусмотренный ТК РФ (ст. 139) и Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г . № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (далее – Постановление от 11 апреля 2003 г . № 213).
Для того, чтобы рассчитать средний дневной заработок необходимо определить:
1) расчетный период;
2) сумму выплат, которую получил работник в расчетном периоде.
При любом режиме (кроме применения суммированного учета рабочего времени) работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течении которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28-е (29-е) число включительно.